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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -存货的税收筹划对企业的存货进行纳税筹划,必需第一明白相应的法律规定之后,再进行纳税筹 划.企业存货的计价对纳税有比较大的影响,所以会计和税收法规对此都有相应 的法律规定. 企业会计准就其次十条规定：各种存货应当按取得时的实际成本核算.接受方案成本或者定额成本方法进行日常核算的,应当按期结转其成本 差异,将方案成本或者定额成本调整为实际成本.各种存货发出时,企业可以依据实际情形选择使用先进先出法，加权平均法，移动平均法，个别计价法，后进 先出法等方法确定其实际成本.中华人民共和国企业所得税条例规定：纳税人
2、的商品，材料，产成品，半成品等存货的计价,应当以实际成本为原就.各项 存货的发生和领用,其实际成本价的运算方法,可以在先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法等方法中任选一种.计价方法一经选用不得任凭转变,的确需要转变计价方法的应当在下一纳税年度开头前报主管税务机关批准.上述这些规定表达了存货计价自主选择，相对稳固的原就,这就要求纳税筹划人员在会计年度的初期依据经济运行的状况作出判定, 制定对省税有利的存货计价方法.在这方面有两个要点：一是分析企业在该年度内所需购买的主要原材料市场价格的总趋势.一般情形下,物价表现为上涨的趋势,在宏观通货膨胀的环境下特殊如此.而在通货紧缩的环境下,材料的
3、价格往往会下降.二是在原材料价格上涨- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的情形下,接受后进先出法有利于节税.而在材料价格下降的情形下,就应接受 先进先出法节税. （一）存货计价纳税筹划存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括商品，产成品，半成品以及各类材料，燃 料，包装物，低值易耗品等,以前它们被通称为材料.企业的材料是物资生产过 程的劳动对象,在生产过程中有的被人们用来加工,构成产品的主体部分.材料 与作为劳
4、动资料的固定资产相比,具有明显的特点.材料经过一个生产周期,就要全部消耗掉, 或者转变其原有的实物外形, 或者作为生产产品的条件被消耗掉. 同时,它的价值也随着实物的消耗,一次全部地转移到新产品的价值中去,成为产品成本的一个重要组成部分,在产品销售以后,它的价值也是一次全部地得到补偿.而固定资产就是经过比较长时间的磨损逐步地转移到新的商品中去,其价 值补偿与实物补偿在时间上是不一样的.在企业中, 材料资金是企业流淌资金的重要组成部分,材料费用在产品成本中占有很大比例.又由于材料各类繁多,变 动频繁,因此,材料核算在会计核算中占有很重要的位置.在市场经济条件下, 材料价格是不断变化的,它随着市场
5、供求的变化,围绕价值势必影响到产品成本的变化,从而影响到企业的利润,并最终会对企业纳税情形产生较大影响.在任何一个会计期间,多次购入的材料总会具有不同的价格,企业制造的不同批别或在不同期间制定的产品,也总会有不同的制造成本.这些商品间续出售（或间续被领用）时,应当按什么价格计价？假如对购入或制成入库的商品能确定哪一些- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -已经出售,哪一些仍存放在库房中,也就是说,假如能辨认实际的货物流淌的话, 那就能按它
6、们购入时的不同价格或入库时的不同制造成本分别计价.在这种情形 下,成本将建立在实际的货物流淌基础上.但除少数情形外,这往往是难以办到 甚至是不行能的.因此,在大多数情形下只能把存货的流淌建立在确定的假设基础上,而这种假设就往往是与实际的货物流淌很不一样的.在会计惯例中有几种不同的存货计价方法,除在少数情形下可以接受具体辨认法外,通常的存货计价方法就有：加权平均法，移动平均法，先进先出法，后进先出法.（ 1）具体辨认法. 只有那些具有可识别的特点而且数量不多,单位价格又相当高的商品,如大型元器件，汽车和重型设备，珠宝和其他宝贵饰物等,在存货计价中接受具体 辨认法才是适合的. （ 2）加权平均法.
7、 加权平均法是以数量为权数运算每种材料的实际平均单位单价,作为日常发料凭证的计价依据.全月一次加权平均法是 指在月末运算一次平均单价,即以月初库存材料实际单价与本月收入材料实际单价之和除以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和,求得材料平均单位价格.其运算公式为： 材料平均单价月初结存材料单价本月收入材料实际单价月初结存材料数量本月收入材料数量发出材料的实际成本材料平均单价发 出材料数量 （ 3）移动加权平均法.移动加权平均法是指每收进一次材料就运算 一次平均单位价格,作为日常发料统计的计价依据.其运算公式为：发出材料的实际成本材料平均单价本批收入材料的数量（4）先进先出法. 先进先出法- -
8、 -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -是以购进的材料先发出为假定前提,每次发出材料的实际单价要按库存材料中最 先购买的那批材料的实际单价计价.接受这种方法要求分清所购每批材料的数量 和单价.发出材料时,除逐笔登记发出数量外,仍要登记金额,并给出结存的数 量和金额. （ 5）后进先出法. 应用后进先出法计价,将得出与先进先出计价法相反的结果月末存货将按较早的购价计价,而发售商品的成本就是按最近的购价 运算. （二）不同计价方法对纳税的影响不同国
9、家的法律对企业所得税的税率规定是不同的,有的国家的所得税接受超额累进税率,有的国家接受比例税率.存货不同的计价方法在不同的税制条件下, 会对纳税产生不同的影响.在实行累进税率条件下,移动加权平均法是企业的正确选择,后进先出法次之,先进先出法最次. 在实行统一比例税率的条件下,在三种存货计价方法中,接受后进先出法利润最低,缴纳的所得税最省,加权平均法次之,接受先进先出法纳税最多.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
