《2022年会计实务：合并会计报表中固定资产减值准备的抵销》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：合并会计报表中固定资产减值准备的抵销（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -合并会计报表中固定资产减值预备的抵销随着国有企业股份化，集团化趋势的日益凸显,企业合并现象频繁显现,合并会计报表成为投资者明白财务状况，规模，经营业绩的直接途径.因此,企业编制合并会计报表的目的在于反映和报告在其共同把握之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情形,以便中意财务报表使用者对该经济实体的会计信息的需求.而编制合并会计报表时,主要是与内部交易相关的经济业务,如：母子公司之间的投资业务，购销业务，计提减值预备等需要抵销.在个别会计报表上,如母公司将存货销售给子公司,子公司形成了固定资产,那
2、么子公司期末的这项固定资产有可能计提了减值预备.而固定资产的价值通常不会由于存放的地点不同而发生变化.因此,子公司对持有的固定资产进行减值测试时,所确定的可收回金额也就是从整个企业集团的角度所确定的可收回金额.但从整个企业集团看,该固定资产的账面价值一般不等于子公司的账面价值,因而个别会计报表上所计提的固定资产减值预备也往往不等于整个企业集团应当计提的减值预备,在编制合并工作底稿时应当进行分析,确定应当调整和抵销的金额.减值预备是否应当抵销或补提,需要依据内部交易是产生未实现内部销售利润仍是未实现内部销售亏损,以及从企业集团看固定资产的账面价值与可收回金额孰高孰低的不同情形分别确定.- - -
3、细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -一，内部交易产生未实现内部销售利润（一）固定资产减值额小于未实现内部销售利润时,计提的减值预备应全部抵销假如子公司固定资产的可收回金额低于母公司售价但仍高于母公司的实际成本, 说明该固定资产并未发生减值.依据资产减值准就规定,子公司计提的减值预备不能确认,需要全部抵销.连续编制合并会计报表时,假如固定资产的可收回金额连续下跌,只要尚未跌至母公司实际成本,都应将减值预备全部抵销.（二）固定资产减值额大于未实现内
4、部销售利润时,计提的减值预备应按未实现内部销售利润抵销假如子公司固定资产的可收回金额低于母公司的实际成本,说明该固定资产发生了真正的减值.因此,需要将子公司已计提的减值金额相当于未实现内部销售利 润的减值额加以抵销. 而留下来的减值金额就是可收回金额低于账面价值的差额.连续编制合并会计报表时,假如可收回金额连续下跌或者上升,应当只确认可收 回金额低于账面价值的差额,而将未实现内部销售利润计提的减值预备抵销.例： 205年 1 月 1 日, M公司（母公司）将一批成本为 6 000 万元的商品销售给N公司（子公司）作为治理用固定资产,不含税价为8 000 万元, N公司确定该项固定资产的使用年限
5、为10 年,接受直线法计提折旧, 无残值. 205年末，206 年末该固定资产可收回金额分别为6 300 万元， 4 000 万元.假设母子公司分别 申报所得税,所得税税率为 25%.（单位用万元表示）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -205年N公司应计提的折旧 8 000 10 800（万元） 集团公司应计提的折旧 6 000 10 600（万元）N公司该固定资产净值 8 000 800 7 200 （万元）集团公司该固定资产净值
6、 6 000 600 5 400 （万元）由于 N 公司该固定资产 205年末账面价值 7 200 万元大于其可收回金额6300 万元, N公司个别会计报表上应计提的减值预备为900 万元,但从集团的角度来看, 该固定资产账面价值为 5 400 万元,资产并未发生减值,因此编制合并会计报表时应将 N公司计提的减值预备全额抵销.其次, N公司个别会计报表上对于固定资产减值的所得税处理为：借：递延所得税资产 225 （ 8 000 800900）（ 8 000 800） 25%贷：所得税费用 225合并会计报表的抵销分录为： 借：营业收入 8 000贷：营业成本 6 000固定资产 2 000借：
7、固定资产 - 累计折旧 200贷：治理费用 200- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：固定资产减值预备 900贷：资产减值缺失 900借：所得税费用 225贷：递延所得税资产 225另外, N公司个别会计报表上虚增的营业收入2 000 万元,已运算交纳了所得税, 在编制合并报表时应予以抵销.借：递延所得税资产 500 （2 000 25%）贷：所得税费用 500与上一笔也可以合并处理： 借：递延所得税资产 275贷：所得税费用 2
8、75206年N公司应计提的折旧（ 8 000 800 900） 9 700（万元） 集团公司应计提的折旧（ 6 000 600） 9 600（万元） N公司该固定资产净值 6 300 700 5 600 （万元）集团公司该固定资产净值 5 400 600 4 800 （万元）N公司该固定资产 206年末账面价值 5 600 万元大于其可收回金额4 000 万元,N 公司个别会计报表上应计提的减值预备为56004 000 900700（万元）.但- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - -
9、- - - - - - - - - - - -从集团的角度来看,该固定资产账面价值为4 800 万元,可收回金额 4 000 万元, 应计提的减值预备为 4 800 4 000 800（万元）.而 N公司个别会计报表上已计提了减值预备 700 万元,因此编制合并会计报表时需补提100 万元减值预备.N公司个别会计报表上,所得税的会计处理为：借：递延所得税资产175 （ 8 000 800 900 700 700）（ 8 000 800 700） 25%贷：所得税费用 175因此合并会计报表的抵销分录应为： 借：年初未支配利润 2 000贷：固定资产 2 000借：固定资产 - 累计折旧 200
10、贷：年初未支配利润 200借：固定资产减值预备 700贷：年初未支配利润 700借：递延所得税资产 275贷：年初未支配利润 275借：固定资产 - 累计折旧 100贷：治理费用 100- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：资产减值缺失 100贷：固定资产减值预备 100借：所得税费用 175贷：递延所得税资产 175二，内部交易产生未实现内部销售亏损（一）减值额大于未实现内部销售亏损,已计提的减值预备全部保留并补提部分减值预备内部
11、交易形成固定资产的减值额大于未实现内部销售亏损时,说明固定资产的可收回金额不仅低于母公司的实际成本,而且低于母公司的售价.因此可收回金额低于实际成本的全部差额均应作为该项固定资产的减值处理.这一差额由两部分构成：一是子公司对该固定资产减值预备应全部保留,以反映可收回金额低于母公司售价发生的减值.二是母公司售价低于实际成本的部分,需要在合并会计报表中补提.连续编制合并会计报表时,假如可收回金额连续下跌,或者回升但未升至母公司售价之前,均应全额保留子公司计提的减值预备,并对母公司售价低于实际成本的部分计提减值预备.（二）减值额小于未实现内部销售亏损,全额补提跌价预备如固定资产的减值额大于未实现内部
12、销售亏损时,子公司尚未对该固定资产计提减值预备,依据资产减值准就规定,可收回金额低于账面价值（实际成本）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的部分应作为固定资产的减值处理.所以,应对可收回金额低于母公司实际成本的部分在合并会计报表中补提减值预备.连续编制合并报表时,只要可收回金额尚未低于母公司售价,均应对可收回金额低于母公司实际成本的部分在合并报表中补提减值预备.以上题为例,假设 M公司销售给 N 公司存货的售价为 5 000 万元,
13、 205年末，206年末该固定资产可收回金额分别为 4 000 万元， 3 000 万元.N公司应计提的折旧 5 000 10 500（万元）集团公司应计提的折旧 6 000 10 600（万元） N公司该固定资产净值 5000 500 4 500 （万元）集团公司该固定资产净值 6 000 600 5 400 （万元）由于 N 公司该固定资产 205年末账面价值 4 500 万元大于其可收回金额 4 000 万元, N 公司个别会计报表上应计提的减值预备为500 万元,但从集团的角度来看,该固定资产账面价值为6 000 万元,该固定资产计提的减值预备应为1 400万元（ 5 400 4 00
14、0）,因此编制合并会计报表时应补提减值预备900 万元（ 1 400 500）.抵销分录为：借：营业收入 5 000固定资产 1 000贷：营业成本 6 000- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：治理费用 100贷：固定资产 - 累计折旧 100借：资产减值缺失 900贷：固定资产减值预备 900借：递延所得税资产 225 （90025%）贷：所得税费用 225206年N公司应计提的折旧（ 5 000 500 500） 9444（万元）集团公司应计提的折旧（ 6 000 600 1 400 ） 9 444（万元） N公司该固定资产净值 4 500
