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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -收入的财税处理差异分析分期收款销售商品的会计和税务处理例： 2021 年 1 月 1 日,甲公司接受分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同商定的销售价格为 2000 万元, 分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取. 该大型设备成本为 1560 万元.在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600 万元.假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为340 万元,并于当天收到增值税额 340 万元.1. 会计处理分期收款销售商品（通常超过 3 年）,应依据应收款项的公允价值（或现行售价）
2、 一次确认收入.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融 资收益.甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600 万元,将来 5 年收款额的现值等于现销方式下应收款项金额,用插值法运算折现率为7.93%（略）.（ 1） 2021 年 1 月 1 日实现销售时（单位：万元,下同）借：长期应收款 2000 （应收合同或协议价款）银行存款 340贷：主营业务收入 1600（应收价款的公允价值）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -
3、应交税费应交增值税（销项税额）340未实现融资收益 400借：主营业务成本1560贷：库存商品1560 .（ 2） 2021 年 12 月 31 日收取货款时借：银行存款 400贷：长期应收款 400借：未实现融资收益 126.88贷：财务费用126.88 .注：未实现融资收益每一期的摊销额（每一期长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）实际利率,未实现融资收益属于长期应收款备抵账户.2. 税务处理企业所得税法实施条例其次十三条规定,以分期收款方式销售货物的,依据合同商定的收款日期确认收入的实现. 2021 年税法确认的当年收入为 400 万元.3. 财税差异分析2021 年会计确认的收
4、入为 1600 万元,成本为 1560 万元.税法确认的收入为 400万元,成本为 312 万元（ 15605）.会计上确认的财务费用为 -126.88 万元.此项业务 2021 年汇算清缴时需纳税调减 78.88（ 16001560 126.88 400 312）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -万元.4. 所得税会计处理2021 年年末长期应收款的账面价值 1600 273.12 1326.88 （万元）.2021 年年末长期应
5、收款的计税基础 2000 4001600（万元）. 可抵扣暂时性差异 16001326.88 273.12 （万元）.应确认的递延所得税资产 273.12 25% 68.28 （万元）.借：递延所得税资产68.28贷：所得税费用 68.28 .售后回购销售商品的会计和税务处理例： 2021 年 5 月 1 日,甲公司向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元,增值税额为 34 万元.该批商品成本为 160 万元.商品已经发出,款项已经收到.协议商定,甲公司应于9 月 30 日将所售商品购回, 回购价为 220 万元（不含增值税额） .1. 会计处理甲公司 5 月
6、 1 日发出商品时.借：银行存款 234贷：其他应对款 200应交税费应交增值税（销项税额）34- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：发出商品 160贷：库存商品 160 .回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费 用.由于回购期间为 5 个月,货币时间价值影响不大,不需要接受实际利率法, 可以用直线法计提利息费用,每月计提利息费用为4 万元 （ 220200） 5 .借：财务费用 4贷：其他应对款 4
7、.9月 30 日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220 万元, 增值税额为 37.4 万元.假定商品已验收入库,款项已经支付.借：财务费用 4贷：其他应对款 4借：库存商品 160贷：发出商品 160借：其他应对款 220应交税费应交增值税（进项税额）37.4贷：银行存款257.4 .2. 税务处理国家税务总局关于确认企业所得税收入如干问题的通知（国税函 2021875- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -号）规定,接
8、受售后回购方式销售商品的,有证据说明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用.即会计与税法规定趋于一样,两者都留意权责发生制原就和实质重于形式原就,不会产生任何差异.编辑举荐 :怎样正确进行票据书写使用过的固定资产再销售如何纳税 .固定资产清理的会计核算指引分析“临工工资”该如何税务处理劳动关系补偿费的财税处理小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的
9、学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。供应劳务收入的会计和税务处理例： 2021 年 12 月 10 日,甲公司与丁公司签订了一项房屋修理合同,合同总价款为 100 万元.依据合同规定,合同签订日收到预付款15 万元,修理劳务完成并经丁公司验收合格后收到剩余款项.当日,甲公司收到丁公司的预付款15 万元.12- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -月 31 日,该修理劳务完成并经丁公司验收合格,但因
10、丁公司发生严肃财务困难, 估量剩余的价款很可能无法收回. 甲公司为完成该修理劳务发生劳务成本30 万元（假定均为修理人员工资,不考虑流转税） .1. 会计处理对于已经发生的劳务成本,能补偿多少成本就确认多少收入,估量不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本）,不确认供应劳务收入.借：银行存款 15贷：预收账款 15借：劳务成本 30贷：应对职工薪酬30借：预收账款 15贷：主营业务收入15借：主营业务成本贷：劳务成本 30.302. 税务处理国家税务总局关于确认企业所得税收入如干问题的通知（国税函 2021875号）规定,对于劳务收入的确认条件和确认方法,会计与税法趋
11、于一样,两者都- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -留意权责发生制原就和实质重于形式原就.不同的是,国税函2021875 号文件没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”.所以,即便经济利益不行能流入企业,税法上也要确认收入.甲公司 2021 年应确认 100 万元的应税收入,与会计上确认的15 万元收入形成了85 万元的永久性差异,汇算清缴时需纳税调增85 万元.利息收入的会计和税务处理例： 2021 年 1 月 1 日,甲以 2044
12、.7 万元从证券市场购入当日发行的3 年期到期仍本付息的债券.该债券票面金额为2000 万元,票面年利率为 5,年实际利率为 4.假设该债券为一般公司债券,作出2021 年甲公司对持有至到期投资的会计处理.1. 会计处理（ 1） 2021 年 1 月 1 日初始投资时借：持有至到期投资成本 2000持有至到期投资利息调整 44.7贷：银行存款 2044.7 .（ 2） 2021 年 12 月 31 日借：持有至到期投资应计利息100贷：投资收益81.79 （2044.7 4%）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word
13、学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -持有至到期投资利息调整 18.21 .2. 财税差异财政部，国家税务总局关于执行企业会计准就有关企业所得税政策问题的通知（财税 200780 号）规定,企业对持有至到期投资，贷款等依据新会计准就规定接受实际利率法确认的利息收入,可计入当期应纳税所得额.对于接受实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用, 应依据现行税收有关规定的条件, 未超过同期银行贷款利率的部分,可在运算当期应纳税所得额时扣除,超过的部分不得扣除.即会计与税法都按实际利率确认利息收入,不产生任何差异.2021 年 12 月 31 日摊余成本（账面价值）期初摊余成本期初摊余成本实际利率期初摊余成本 （1实际利率）2044.7 2044.7 4 2126.49（万元）.持有至到期投资计税基础将来可以税前扣除的金额2126.49 万元账面价值, 不产生暂时性差异编辑举荐 :怎样正确进行票据书写使用过的固定资产再销售如何纳税 .固定资产清理的会计核算指引分析“临工工资”该如何税务处理- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 8 页,共 9 页可编辑资料 -
