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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -促销方案节税的 3 大经典案例 案例分析 1：百货公司“满额赠”税务规划的节税分析(1) 案情介绍丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销,单笔消费达5000 元即送咖啡机 1 台, 总限量 10000 台.商场从 X 商贸公司 一般纳税人,开具增值税专用发票 选购此赠品,不含税选购价为200 元/ 台,请问应如何进行税务规划 .(2) 税务规划方案 “满额赠”是在顾客消费达到确定金额时即获赠相应赠品的促销形式,赠品由商 场供应,通常是顾客持购物发票到指定地点领取.“满额赠”在提高单价方面有 较明显的成效.
2、在税务处理上,当地税务局一般做法是：把“满额赠”中相应的 赠品视同销售处理,这将会增加赠品缴纳增值税的负担.考虑到百货公司赠品促 销活动频繁,且赠品发放数量大，品类多,为有效把握赠品的税负,简化税收申 报工作,建议百货公司将赠品比照自营商品来治理.赠品选购时,尽量选择有一 般纳税人资格的供应商,要求开具增值税专用税票,用于抵扣进项税额.在定义 赠品销售资料时,自行设定合理的零售价格.赠品发放时,按设定的零售价格作 “正常销售”处理,通过 POS机系统结算,收款方式选择“应收账款”,在活动终止后结转“销售费用”和“应收账款”.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 9
3、 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -(3) 税务规划后的税负分析商场对此批赠品比照自营商品治理,并在销售系统中建立新品,设定零售单价为245.7 元.活动期间赠品全部送完.相关会计处理如下：赠品选购：选购成本 库存商品 =20010000=200 万元; 进项税额为应交税金应交增值税 进项税额 =200000017%=34万元.同时结转应对账款 X 商贸公司=200+34=234万元.确认销售收入： 主营业务收入 =245.7 100001+17%=210 万元; 应交税金应交增值税 销项税额 =210
4、000017%=35.7 万元; 应收账款 =210+35.7=245.7万元.结转销售成本：主营业务成本=200 万元; 库存商品 =200 万元.结转赠品费用：销售费用 =245.7 万元; 应收账款 =245.7 万元.本例确认销售收入 210 万元,应交增值税 1.7 万元.如按视同销售处理,就应计视同销售收入 220 万元 核定成本利润率为 10%,应交增值税 3.4 万元.由此可见,将赠品发放比照自营商品销售处理,不仅削减了纳税申报时运算视同销售收入的环节,仍可通过自主设定零售价格,将销项税额把握在合理水平. 案例分析 2：百货公司“返券”税务规划的节税分析(1) 案情介绍丁商场
5、90%的专柜均签订联营合同, 抽成率为 20%特价商品除外 ,在圣诞节期间,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -丁商场举办联营专柜全场“满 200 送 200”的返券促销,购物券由商场统一赠送, 对联营厂商按含券销售额结款,抽成率提高至 45%.商场在活动期间含券销售额达 5850 万元,其中：现金收款 3510 万元,发出购物券 3000 万元,回收购物券2340 万元.丁商场应对厂商货款共计： 58501 -45%=3217.5
6、万元,销售成本=3217.51+17%=2750 万元,增值税进项税额 =275017%=467.5 万元.请问应如何进行税务规划 .(2) 税务规划前的税负分析一般的做法 会增加企业税负 是：送出的购物券作为“销售费用”处理,企业将派发的购物券借记“销售费用”,同时贷记“估量负债”; 当顾客使用购物券时, 借记“估量负债”,贷记“主营业务收入”等科目,同时结转销售成本,逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“估量负债”.本案例的财税处理如下：发放购物券：销售费用 =3000 万元; 估量负债 =3000 万元.确认销售收入.库存现金=3510 万元,估量负债 =2340 万元 ; 主营业务收入
7、=58501 +17%=5000万元,应交税金应交增值税 销项税额 =500017%=850万元.冲销未回收之购物券：估量负债 =3000-2340=660 万元; 销售费用 =660 万元.此方案产生应交增值税 382.5 万元850-467.5,毛利 2250 万元5000-2750 ,名义毛利率为 45%,但除去返券产生的 2340 万元销售费用后,实际利润为-90 万元.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -这种处理方式存在较大
8、的弊端,当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣,返券比率很高的情形下,这种做法相当于虚增了销售收入,使企业承担了过高的税负.(3) 税务规划方案企业在发出购物券时只登记,不做账务处理,顾客持购物券再次消费时,对购物 券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统,即顾客在持券消费时,实际销售金额仅为购物券以外的部分.(4) 税务规划后的税负分析发出购物券时不做账务处理,回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”,仅对现金销售部分确认销售收入.库存现金=3000+510=3510 万元 ; 主营业务收入=35101+17%=3000 万元; 应交税金应交增值税 销项税额 =300017%=510万元.此
9、方案产生应交增值税42.5万元 510-467.5,实现毛利250 万元3000-2750 ,毛利率为 8.33%,无其他销售费用.与方案一相比,仅增值税一项即可为公司节省 340 万元. 案例分析 3：商场“满就送”促销方式税务规划的节税分析(1) 案情介绍某大型商场, 增值税一般纳税人, 企业所得税实行查账征收方式. 假定每销售 100元商品,其平均商品成本为 60 元.年末商场准备开展促销活动,拟定“满100 送- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - -
10、 - - - - -20”,即每销售 100 元商品,送出 20 元的优惠.具体方案有如下几种选择：顾客购物满 100 元,商场送 8 折商业折扣的优惠 ;顾客购物满 100 元,商场赠送折扣券 20 元 不行兑换现金,下次购物可代币结算;顾客购物满 100 元,商场另行赠送价值20 元礼品;顾客购物满 100 元,商场返仍现金“大礼” 20 元;顾客购物满 100 元,商场送加量,顾客可再选购价值20 元商品,实行捆绑式销售,总价格不变.(2) 涉税分析现假定商场单笔销售了 100 元商品,各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情形如下 不考虑城建税和训练费附加等附加税费 ：方案一：满
11、就送折扣的涉税分析.这一方案企业销售 100 元商品,收取 80 元,只需在销售票据上注明折扣额,销售收入可按折扣后的金额运算,假设商品增值税率为17%,企业所得税税率为 25%, 就： 应纳增 值税=80 1.17 17%- 60 1.17 17%=2.90 元 ; 销售毛 利润=801.17 - 601.17=17.09 元 ; 应纳企业所得税 =17.09 25%=4.27元 ; 税后净收益=17.09-4.27=12.82元 .方案二：满就送赠券的涉税分析.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编
12、辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -按此方案企业销售 100 元商品,收取 100 元,但赠送折扣券 20 元‚就顾客相当于获得了下次购物的折扣期权,商场本笔业务应纳税及相关获利情形为：应纳增值税 =1001.17 17%- 60 1.17 17%=5.81元 ;销售毛利润 =1001.17 - 601.17=34.19 元;应纳企业所得税 =34.19 25%=8.55元 ;税后净收益 =34.19-8.55=25.64元 .但当顾客下次使用折扣券时,商场就会显现按方案一运算的纳税及获利情形,因此与方案一相比,方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的
13、时间价值而已,也可以说是“延期”折扣.方案三：满就送礼品的涉税分析.此方案下,企业的赠送礼品德为是有偿赠送行为,不应视同销售行为,不应运算销项税额 其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100 元的商品的销项税额当中, 只是没有剥离出来而已.因此对于礼品的进项税额应答应其申报抵扣,赠送礼品时也不应当单独再次运算销项税额.; 但依据国税函 2021828号的规定,要运算企业所得税,不过礼品是外购的,其销售收入和成本都是选购成本12 元,相关运算如下：应纳增值税 =1001.17 17%- 60 1.17 17%- 121.17 17%=4.07元 ;依据财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -通知 财税202150号 第一条其次款的规定,企业在向个人销售商品 产品 和供应服务的同时赐予赠品,不征收个人所得税.因此,送的礼品不征收个人所得税.销售毛利润 =1001.17 - 601.17+121.17 - 121.17=34.19 元;应纳企业所得税 =34.19 25%=8.55元 ;税后净收益 =34.19-8.55-3.3=25.64元 .方案四：满就送现
