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1、摘 要随着信用经济的不断发展，赊欠、赊购已经成为企业间一种必不可少的交易方式，这就使企业产生了大量的应收账款，就产生了企业应收账款的收回问题。很多企业盲目扩大市场占有量，使得企业应收账款期末余额总量持续增加，应收账款管理成为企业资产管理的重要内容，应收账款审计对审计人员来说也就变得越来越重要，从而也加大了审计人员在进行应收账款审计中的审计风险。本文通过对通付科技有限公司应收账款的相关财务指标及内部控制进行分析，认为该公司的应收账款在审计中会存在一定的审计风险，于是参照审计风险的模型，从固有重大错报风险、控制重大错报风险和检查风险三个角度对应收账款的审计风险进行分析，最后依据可能存在的风险分别对
2、应提出防范对策。关键词：应收账款；审计风险；防范对策AbstractsWith the continuous development of credit economy, credit, credit purchase has become an indispensable way of business transactions, which makes enterprises produce a large number of accounts receivable, resulting in the recovery of enterprise accounts receivable.
3、Many enterprises blindly expand the market share, which makes the total amount of accounts receivable increase continuously, accounts receivable management has become an important part of enterprise asset management, accounts receivable audit is becoming more and more important for auditors, which a
4、lso increases the audit risk of auditors in the accounts receivable audit.This article through to the Tongfu technology co., LTD. Accounts receivable related financial indicators and the internal control is analyzed, that the companys accounts receivable exist certain audit risk in audit, and accord
5、ing to the model of audit risks, from the inherent risk, This paper analyzes the audit risk of accounts receivable in three aspects: control risk and check risk, and finally puts forward the countermeasures according to the possible risks.Key words: accounts receivable; audit risk; countermeasures目
6、录一、 前言1二、 通付科技公司应收账款审计现状分析1（一） 通付科技公司应收账款概况1（二） 通付科技公司应收账款审计流程1（三） 通付科技公司应收账款审计风险3三、通付科技公司应收账款审计风险分析4（一） 通付科技有限公司应收账款的重大错报风险分析41.行业风险42.信用风险43.记录的应收账款可靠性差54.坏账准备计提不合理55.函证风险5（二） 通付科技公司应收账款的检查风险分析61.审计人员专业胜任能力不足62.审计方法运用不恰当6四、通付科技公司应收账款审计风险防范对策7（一） 通付科技公司应收账款的重大错报风险防范措施71.提高产品竞争力72.制订合理的信用政策73.加强对应收账
7、款的日常管理74.严格审计坏账准备85.严格把控函证过程8（二）通付科技公司应收账款检查风险的防范措施81.成立内部审计部门，提高审计人员专业素养82.灵活使用审计抽样9五、 结语9参考文献11致谢13通付科技公司应收账款审计风险分析及防范1、 前言应收账款是企业为了扩大产品的销量，获得更多利润，采用赊欠货款的方式向买方出售货物，并约定在未来特定时间应向顾客手收回的款项，这样也会减少库存。面对日益激烈的市场环境，赊销成为企业的主要竞争手段。相关部门在调查之后发现，我国大多数企业的应收账款约占流动资金的一半以上，相比发达国家20%的水平来说较高。加上应收账款在确认时间问题上又存在随意性，所以许多
8、贪污、挪用公款等舞弊现象常常发生在企业的应收账款中。应收账款作为重要账目，便成了审计人员在对通付公司财务报表审计中非常值得关注的项目，加之通付公司对应收账款的可操作性强，审计风险便会加大。所以审计人员在工作中必须非常谨慎地对待应收账款审计风险，并具备对可能出现的应收账款审计风险采取相应的防范对策。本文基于对通付科技有限公司应收账款的重大错报风险和检查风险分析，并提出了与之相对应的防范应收账款审计风险的对策，为同行业对应收账款审计风险分析提供了参考，不仅会提高企业的会计信息质量，对于加速企业资金周转、减少资金占用、提高资金利用率都具有重要意义。2、 通付科技公司应收账款审计现状分析（1） 通付科
9、技公司应收账款概况山西通付科技公司（以下简称通付公司），成立于2015年，位于山西省晋中市，是一家专注于工业领域的物联网应用公司，以安全为主线，从煤炭行业、应急管理职能、智慧城市载体三个维度开展业务，通过产业大数据链接政府、企业、保险机构、设备厂商、第三方服务机构等产业生态客户，打造满足安全生产全链客户需求的工业互联网平台，链接产业生态，创造数据价值。表1是通付公司近四年的有关应收账款的财务数据。（2） 通付科技公司应收账款审计流程1.了解通付公司及其环境，像行业背景、财务制度等；2.了解通付公司的内部控制；表1 2015-2018年财务数据单位：万元项目2015年2016年2017年2018
10、年应收账款6451.77933.110212.815709.2资产34928.033480.237014.339032.9负债25555.522420.823226.621855.6营业收入59490.248991.025925.121774.9净利润3676.83102.13607.73365.8应收账款同比增长率23.0%28.7%53.81%营业收入同比增长率-17.6%-47.08%-16.0%应收账款周转率6.812.861.68应收账款周转天数54天127天217天应收账款占营业收入之比10.84%16.20%39.40%72.14%3.检查涉及应收账款的相关财务数据，请求通付公司
11、财务部门的协助，把至审计时已经收到的应收账款明确表示出来，还要检查那些已经收回的、金额比较大的应收账款数额；4.对应收账款实施函证，直接给通付公司的财务部发函，将对方应付账款的账面金额与通付公司相对应应收账款的数额记录是否准确无误。回函可以同时为很多会计科目的多种认定提供最可信的审计证据，尤其在应收账款事实存在及数额准确上。函证虽然是外部证据，但却比内部证据更有可信度；对没有收到回函的应收账款要实施替代性审计程序以证明审计小组确实发过函证；5.抽查有没有与销售商品、提供劳务无关的债权，像应收利息、应收股利等；6.从通付公司财务部获取应收账款明细表，并且编制账龄分析表，先将明细表上的个个数目与企
12、业总账、明细账的合计数目核对，检查并核对是否一致，后把账龄表中那些重要的客户和应收账款余额列在一个表中，加总那些不重要的或者数目较小的并汇成一个表，然后用明细表余额和账龄表余额扣除已经计提的坏账准备，看其与资产负债表中登记的应收账款余额是否一致，并以此评价坏账准备计提的合理性；7.查看财务部记录的应收账款，检查其是否按规定在报表中作出恰当列报；8.如果在规定时间内有没有结算清楚欠款的顾客，审计人员需要督促经手的销售人员尽快催收；对临近还款期限但确实无法按时还款的赊销客户，要让对方制订明确的还款计划并提供一定的担保，通付公司还要监督对方是否有效执行还款计划；最后建议企业制订切合实际的收款政策。（
13、3） 通付科技公司应收账款审计风险1.可能表明通付公司存在应收账款的重大错报风险的事项和情况 通付公司属于软件公司，该行业现发展迅猛，产品更新快，销售收入同步增长为了占领较大的市场份额，很多竞争对手都在打价格战，通付公司也不例外，为了得到更多的客户，大量采用了赊销战略；通付公司的2018年应收账款变动幅度相较于2016、2017变化比较大；2017年的营业收入同比增长明显低于2016、2018；大致来看，应收账款同比增长要高于营业收入增长，导致应收账款收回风险进一步加大。对应收账款很少给债务人寄对账单，就无法对应收账款进行全面细致的检查，不能表明公司的应收账款记录是否准确无误，增加了应收账款收
14、回的难度以及发生坏账的可能性，；对不能按时收回的应收款项，财务部应计提一定比例的坏账准备，通付公司未按照会计企业准则计提坏账准备。从表2中的调查结果可见，通付公司在每次赊销前检查、核对顾客的信用情况，但有一些就不会去检查其信用情况；可以独立检查仓库收到的商品，核查是否同已批准销货通知单一致；在收到货在每次开销售发票时，会提前核对相关的货运明细单和已经批准的销货通知单，这样就减少了发错货物的机会。2.可能表明通付公司存在应收账款的检查风险的事项和情况我国中小企业的领导者大多是非财务和审计出身，对审计知识和财务知识没有专业性的了解，导致在企业在审计方面没有设立专门的内审部门，大多是由财务部兼任，审
15、计专员在接到审计安排的时候，会从不同业务处临时抽调人员组成审计组，审计组组员的专业胜任能力参差不齐，审计人员所学专业大部分是财会类，熟悉内部控制、计算机软件的审计人员较少，对软件行业了解不透彻。另外，通付公司对审计的重视程度不够，导致审计人员在审计工作中敷衍了事，为对应收账款函证的每个环节不够严谨，在抽查应收账款凭证时仅对少许数额进行查证，抽样样本不当容易忽略重大问题。表2 内部控制调查表调查问题调查结果是否较弱是否将客户订单与已批准顾客清单核对新顾客是否交由主管批准是否对所有新顾客的赊销进行控制是否在每次销售前都检查顾客的信用额度是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销货通知单的一致性每次开销售发票是否有相应的运单和已批准的销货通知单是否独立检查发票计价和计算的正确性是否定期向顾客寄送对账单核对应收款项坏账准备的计提是否合理是否对应收账款进行定期的账龄分析三、通付科技公司应收账款审计风险分析（1） 通付科技有限公司应收账款的重大错报风
