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1、 军工企业全面预算管理的问题探究 管蕾摘 要 长期以来，军工企业受传统体制的管理和约束，大部分国有性质下的军工企业在内部管理活动中，对成本及资金重视度不高，盲目追求生产绩效，给军品定价和研发带来了不利影响。而全面预算管理是一种系统化的管理工具，它将企业的生产、成本、销售、现金流等全部纳入预算范畴之内，协调与组织企业全部生产经营活动，对于推进军工企业转型具有重要意义。关键词 军工企业 全面预算管理 问题 策略一、军工企业开展全面预算管理的必要性分析现阶段，大部分规模较大的军工企业已经形成了一套完善的生产经营计划，将产品的产、供、销作为主要管理内容。但随着市场经济体制的不断改革与深入，粗放式的管理
2、模式可能影响企业承担大型复杂设备生产任务，也无法适应行业激烈的竞争环境，因此，实现内部管理体系的创新，对于军工企业的生存与发展尤为重要1。具体来说，军工企业实施全面预算管理的必要性可以体现在以下几个方面：一方面，全面预算管理能够改善企业经营状况，降低企业运营风险。外部政策及市场环境不断变化，军工企业经营管理过程中所面临的风险因素也越来越多，涉及军品订单管理、批量生产产品定价、子公司经营状况等内容。通过落实预算方案、加强预算执行监督能够快速识别预算执行中的差异事项，及时做好纠偏和预防工作，大幅度降低企业的经营风险。另一方面，全面预算管理能够对企业内部经营活动进行全过程控制。以预算评价作为经营控制
3、工具，对企业预算时期内的营业收入、经营利润、经济附加值等内容进行综合评估，总结企业经营管理中存在的问题，并将评价报告反馈到企业下一年度的战略规划及经营目标设定当中，既能够确保战略目标的达成，也能够实现对生产经营活动的全过程监管。二、军工企业全面预算管理问题分析现阶段，大部分现代化的军工企业已经建立了较为完善的全面预算管理框架体系，但在实际运行和应用过程中还存在一些问题和缺陷，主要体现在以下几个方面：其一，企业财务预算与业务联系不够紧密。部分军工企业的预算工作主要由集团及各成员单位的财务部门负责，而全面预算管理涉及新型产品研发、物资材料采购、资源配置、生产销售以及员工薪酬等多个方面，需要各业务部
4、门的全过程参与。但实际上，从军工企业的预算编制规章来看，企业的制造费用预算、无形资产研发费用预算、销售费用预算、主营业务成本预算等都由财务部门牵头主导，其他生产、销售等业务部门参与度较低，进而影响了预算方案的可操作性。其二，企业预算指标分解不够合理。通过对预算指标总额的层层分解，能够将预算指标对应到差异化的职能部门当中。例如，军工企业的预算指标细化通常以科研生产部门、辅助部门和机关部门作为3个维度，划分内容包括收入预算、成本预算、利润预算、费用预算、结余预算等2。但指标细化仅仅落实到了部门和机构层面，没有再次分解细化到不同的项目和岗位层面，不仅会影响预算执行权责界限，也不利于对个人工作的绩效考
5、核。其三，企业的预算分析工作流于表面。军工企业的预算分析工作只是多项数据的对比，没有深入分析预算执行产生差异的根本原因，也无法真实反映出企业业务操作过程中存在的问题。例如，某军工企业在开展预算分析工作时，以原材料及燃料动力费、试验检测费、中介机构费、合作外包费、固定资产研发费、无形资产研发费以及研发人员工资作为分析项目，将年度预算数与季度执行数进行对比，得出预算执行率为35%。既没有分析下半年项目较少的原因，也没有额外说明合作外包费没有及时支付的原因，使预算分析流于表面，无法为后续的预算执行工作提供指导意见。三、军工企业改进全面预算管理的建议分析（一）统一预算基础，合理编制预算为了解决军工企业
6、全面预算管理应用中财务预算与业务活动联系不够紧密的问题，一方面，企业应当立足于战略全局，树立全面预算管理的权威性和严肃性，要求各责任部门必须积极参与、协商交流，在企业总部下设置独立的预算管理委员会，对各部门及下属单位的投资预算、生产预算、销售预算、薪资预算等进行全面审核;另一方面，在预算管理委员会下设置预算管理办公室，由财务部、生产部、营销部、人事部等部门的负责人组成，在统一的预算管理目标下，共同编制预算方案。例如，销售费用预算编制应当由市场部和销售部等业务部门协同财务部门编制预算方案;研发制造费用预算编制应当由科研生产相关部门协同财务部门共同编制。进而实现财务预算与业务活动的直接关联，也能够
7、提升预算方案的可执行性。从预算编制角度来说，全面预算编制内容主要包括销售预算、生产预算、采购预算、专项预算、财务预算、质量成本预算这几个模块。例如，销售预算要基于年度目标利润、销售预测、预计销售量、销售价格、销售额等数据，结合产品名称、预算销售数量、预计单位等相关资料编制预算。在编制过程中，要注意销售量和销售资金回收这两个方面，可以通过建立销售信息数据库的方式来采集装备制造近年来的销售成本、销售政策、销售费用等数据，保证销售预算方案与实际的贴合性;生产预算则是在销售预算的基础上编制的，并为成本预算和费用预算编制提供依据。编制生产预算所参考的数据包括预算期内各种装备的预计产量、库存数量等，编制内
8、容包括生产量预算、直接材料预算、制造费用预算、直接人工費用预算、专用工装预算、废品损失预算、生产现金预算、产品成本预算等。在编制过程中要注意的是以零部件为核算单位，加强财务预算与产品之间的关联度，从装备定价到产品工序逐步剖析潜在效益及成本费用，采用“倒推”的方法，以达到提升预算精准性的目的。此外，为了提升销售预测、生产预测的科学性，军工企业可以引入MRP管理系统，即在信息技术的支持下设置生产计划系统和库存控制系统，以产品为计划对象，依据生产周期倒推生产计划和采购计划，并按照产品生产周期长短来统筹生产计划。MRP系统与预算管理系统的对接不仅能够加强业务活动与财务预算的紧密结合，还能够为预算编制提
9、供翔实可靠的采购数据和生产数据，提升预算方案的可执行性。（二）合理分解目标，落实责任主体军工企业可以以横向和纵向这两个维度制定和细化全面预算管理目标。其中，横向细化是指从军、民、贸、科技创新等方面编制预算，并落实到各项目当中;纵向细化则是指以“三级架构”为基础，向各级责任主体分解目标，形成全方位的预算目标责任体系。以研发部门、采购部门、生产部门和销售部门作为4个方面，将军工企业的经营业务细化到这4个预算主体当中，以各项目为基本单元，通过与项目ROI指标的对比，确定预算指标;同时，将相关业绩及目标责任落实到项目组的各个成员层面上，强化对个体的激励作用。此外，军工企业还需要注意专项预算指标的细化，
10、确定关键业绩指标。例如，对于军品、民品及科技产品可以以重点市场、产品毛利率等作为关键业绩指标;股权投资类业务则以资本ROI作为关键业绩指标;员工薪酬预算相关内容则以劳工成本利润率为关键指标3。（三）优化预算分析，挖掘潜在价值由于军工企业的部分研究项目具有较长的周期，因此在对项目运行情况进行分析控制时，可以从项目年度运行状况和全周期运行状况来开展预算分析活动，不仅要做好预算执行相关数据的对比工作，还要了解项目的经济盈利能力、研发成果转化率以及市场领域开发程度等，并将预算分析报告反馈到年终绩效考核以及后续的项目投资环节中;同时，重点考察预算执行差异的原因，从生产、经营、管理等多个方面弹性分析问题，采用因素分析法将预算执行差异的原因分解到预算结构底层，更好地挖掘项目的开发价值潜力。四、结语军工企业正处于转型和改革的重要阶段，要想尽快适应政策环境和市场环境，企业就必须重视内部管理优化。通过搭建完善的全面预算管理体系，提升全面预算管理的应用成效。（作者单位为中国航发贵州黎阳航空动力有限公司）参考文献1 刘育.国有军工企业全面预算管理研究J.经营管理者，2017（25）：113.2 秦军.基于战略导向的军工企业全面预算管理研究J.中国集体经济，2016（19）：36-38.3 汪文君.军工企业全面预算管理存在的问题及完善建议J.财务与会计，2018，000（005）：76-77. -全文完-
