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1、收入舞弊假说及了解与审计相关的企业内部控制活动岳华会计师事务所天津分所二、对1211和1231号准则关系的理解新的审计风险模型对1211号准则和1231号准则的关系的理解对编制工作底稿总体思路的理解岳华会计师事务所天津分所（-）新的审计风险模型岳华会计师事务所天津分所1、新的审计风险模型重大错报风险检查风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险新旧在原來的审计风?漳P椭校 直鹤拦拦逃蟹纟曼蘸涂品纟曼眨 滴襟校 矶邸PA越过 固有风险。而实际上，对“固有风险作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审 计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机制），才 能够有效评估重大错报风
2、险。为了彻底避免潜在课解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评估”的可操作性 ，直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险岳华会计师事务所天津分所2、新的审计风险模型实务从大型会计师事务所的审计手册中找出48项与控制环境有关的企业特征，由有经验 的注册会计师分别对其在固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序，表明 在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的，注册会计师 在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列I古I有风险评估的重要因素注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险；该研究的证据显示，注 册会计师评估的好像不是固有风险木身，他们评估的好像是自己比较
3、熟悉的内部会 计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名号，从而在心理上和审计记录的 形式上得到安慰岳华会计师事务所天津分所3、新的审计风险模型效果和效率效果内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介于两个极端之 间：一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有风险，另一个极端是管理 层制定的内部控制完全能够应对固有风险。不可能脱离风险源头（固有风险）对控制风险进行评估；如果脱离，也就不可能得 到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大错报风险一不去了解被审 计单位而直接填写控制问卷有用吗？效率如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会
4、计师 在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部分，并增加计划获取的审计证 据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计效率的环境 岳华会计师事务所天津分所（二）对1211和1231号准则关系的理解岳华会计师事务所天津分所1、对1211和1231号准则关系的理解审计流程（审计程序） 岳华会计师事务所天津分所2、对1211和1231号准则关系的理解行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质後审计单位 对会计政策 的选择和运用 冃标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价财务报表重大错报风险 评估财务报表重大错报风险 风险评估需要不断修正 实施进一步审计程序控制测试与实质
5、性程序（处理好性质、时间和范围）不断接近真实水平 相互影响 实施总体应对措施 了解被审计单位及其环境（实施风险评估程序）内部控制本图参考：吴溪，新旧准则比较课件 岳华会计师事务所天津分所（三）对审计工作底稿结构的理解 岳华会计师事务所天津分所 1、对审计工作底稿结构的理解总体审 计策略具体审计计划审计底稿风险评估程序表了解被审计单位及其环境（不含内部控制）了解内部控制*和对风险评估及审计计划讨论评估的重大错报风险汇总表 财务报表层次（样例1）认定层次* （样例2）计划的进一步审计程序计划矩阵（样例3）计算机辅助审计技术风险程序底稿（含询问、分析程序、观察和检查形成的底稿）项冃组讨论重大错报风险
6、和审计计划底稿控制测试底稿和幽实质程序底稿和*分析性程序咅和细节测试*神审计工作范围重要性报告目标、时间安排及所需沟通人员安排对专家或有关人士工作的利用枠表示本课件涉及部分内容岳华会计师事务所天津分所詁过“评估五大错応匸险汇总表”及“计划矩阵刼把重大错报风险评估程序与进一步 的审计程序紧密结合起来，增强风险评估程序的指导性和进一步审计程序的针对性 ,提高审计底稿之间的内在联系。强化风险评估、控制测试、分析程序、细节测试的关系；明确“认定-审计目标-审计程序”的关系 岳华会计师事务所天津分所31对审计工作底稿结构的理解（案例1评估重大错报风险汇总表报表层次）评估的财务报表层次的重大错报风险，记录
7、以下内容： 评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容； 针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；评估的财务报表层次的重大错报风险以及釆取的总体应对措施，对拟实施的进一步 审计程序的总体方案的影响案例：了解中发现被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限 岳华会计师事务所天津分所32对审计工作底稿结构的理解（案例1评估重大错报风险汇总表报表层次） 具体审计计划中对应部分索引号 风险描述xx被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限 财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响确定的总体应对措施项目组将获取所有可
8、以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审 计技术审阅所有涉及金额超过人民币XX万元以上的会计分录对计划的进一步审计程序总体方案的影响审计经理将负责审阅所有金额人民币XX万元以上的会计分录 岳华会计师事务所天津分所41对审计工作底稿结构的理解（案例2评估重大错报风险汇总表认定层次）将识别出的风险与某类交易、账户余额及列报相联系,并评估是否为特别风险及重 大错报风险水平。本表的结果将影响以下进一步审计程序的计划总体方案。 表格记录以下内容：将识别的风险连续编号,以达到与以下计划矩阵相互索引的目的； 记录识别的风险及相关控制，必要时可索引至具体审计计划中的相关内容； 识别的重大错报风险与
9、特定的某类交易、账户余额及列报相联系； 评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因； 评估重大错报风险水平。案例2： 了解中发现：尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势,被审计单位仍预测收入在本期增长15 %。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收帐款余额大幅增加 岳华会计师事务所天津分所42对审计工作底稿结构的理解（案例2评估重大错报风险汇总表认定层次）风险编号具体审计计划书中对应部分索引号 风险的性质（不考虑相关控制）相关控制识别的重大错报风险 是否为特别风险及原因 重大错报风险水平交易相关账户列报a（与以下进一步审计程序计划矩阵索引号对应）*尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势,
10、被审计单位仍预测收入在木期增长15 %o财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收帐款余额大幅增加。.管理层可 能会为了满足股东和银行的预测而虚增收入可索引至本计划第3部分相关控制描述销售交易销售收入是，屈于舞弊风险高应收帐款是，屈于舞弊风险高岳华会计师事务所天津分所51对审计工作底稿结构的理解（案例3计划矩阵）重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）目的列示如何针对评估的认定层次的重大错报风险，设计进一步审计程序的总体方案。 本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。记录以下内容：确定重要账户及列报；将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；对重要账户或列报确定相关认定；确定审
11、计目标，并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引；评估是否利用专家及其他人士的工作；确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试和实质性程序；与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引岳华会计师事务所天津分所52对审计工作底稿结构的理解（案例3计划矩阵1/2）重要账户或列报余额识别的重大错报风险木年度上年度相关认定是否涉及舞弊风险完整性存在/发生淮确性截止计价/分摊权利/义务分类/可理解性%资产负债表?9?血收账款余额是al9? 99 a99 99 99是应收帐款坏账准备99 99 99 99i是99 99 99 ?知润表99 99 99 99 99 99 99 99 99 99 ?肃售收入1是时
12、訓訓?9 j rL rL rL r rL of是坏账损失 9?99 99列报99?9?99?99?99岳华会计师事务所天津分所53对审计工作底稿结构的理解（案例3计划矩阵2/2）重要账户或列报拟实施的总体方案具体审计程序编号审计冃标编号 工作底稿索引号 专家或其他人士工作的利用 总体方案 控制测试实质性程序分析程序细节测试 资产负债表9? 99 99 99 99 99 ?血收账款余额1n否综合性方案是是是1应收帐款坏账准备否实质性方案否是堤n利润表99 99 99 99 99 99 ?卡肖售收入1否综合性方案是坏账损失n否实质性方案否是是1 列报99 99 99 99 99 99 99 99
13、岳华会计师事务所天津分所 三、与审计相关的企业内部控制 岳华会计师事务所天津分所()内部控制内涵岳华会计师事务所天津分所1内部控制的内涵和要素 准则采用了 COSO内部控制框架 内部控制的定义 指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律的遵 守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序内部控制五要素-控制环境-风险评估过程-信息系统与沟通-控制活动对控制的监督岳华会计师事务所天津分所2、内部控制控制环境控制环境风险评估yty 和 1 2 3 4 管 加息控经财遵位位位位达 控信监营务守单单单单传责任义务职权 人力资源 设定管理基调-诚信-道徳观念-能力 控制要素 控制冃标 岳华会计师事务所天津分所3、内部控制风险评估 控制环境风险评估 控制活动 信息和沟通 监控 营经 务财 守遵 单位1 单位2 单位3 单位4 管理/控制变化 确定并分析对实现企业日标有影响的风险 控制要素 控制冃标 岳华会计师
