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1、第七章制造费用的核算第一节 制造费用归集的核算第二节制造费用分配的核算第一节 制造费用归集的核算一、制造费用的内容和账户的设置（一）制造费用的内容1.概念：生产单位为生产产品或提供劳务发生的各项间接费用2.主要包括哪些？3.制造费用归集：按费用发生的地点和费用项目归集例如：一车间 办公费、折旧费等等4.制造费用月末没有余额 要分配结转。注：辅助生产车间发生的分配入辅助生产成本 基本生产车间发生的分配入基本生产成本（二）账户的设置1.总账设置：“制造费用”2.明细帐设置：按生产单位，并按明细项目设置专栏例如：制造费用-一车间（办公费）等等 3.账户的结构？第一节 制造费用归集的核算二、制造费用主
2、要费用项目的核算（一）固定资产折旧费用和修理费用1）固定资产折旧费用1.计提时间：按月计提，2.原始凭证：编制“折旧费用计算表”3.会计分录：借：制造费用-一车间 -二车间等等 贷：累计折旧2）固定资产修理费用车间固定资产的后续维修费用（为确保正常工作发生的修理费）计入管理费用。发生修理费 借：管理费用 贷：银行存款 或原材料等等P58 第一节 制造费用归集的核算二、制造费用主要费用项目的核算（一）固定资产折旧费用和修理费用1）固定资产折旧费用2）固定资产修理费用3）经营租赁方式租入固定资产的租金费用和改良支出。1.是否计提折旧？不计提。2.租入的时候会计分录借：管理费用（为租入该固定资产而发
3、生的初始费用） 长期待摊费用（涉及以后期间支付的租金） 贷：银行存款3.期末分摊租金 借：制造费用（车间的固定资产） 管理费用（管理部门的固定资产，一般不常见） 贷：长期待摊费用 第一节 制造费用归集的核算例如：A企业，3月1日因为生产的需要租入生产线专用固定资产，合同上规定的每月租金为1万，预付二年租金，企业为取得租入该固定资产而发生的差旅费等初始费用为5000元。会计分录？借：长期待摊费用 24万 管理费用 万 贷：银行存款 万该企业按月摊销租金。则3月末如何编制摊销？ 借：制造费用 -一车间 10000 贷：长期待摊费用 10000第一节 制造费用归集的核算二、制造费用主要费用项目的核算
4、（一）固定资产折旧费用和修理费用（二）机物料消耗和低值易耗品摊销1.机物料消耗可直接根据“材料发出汇总表”确定。2.低值易耗品摊销一次摊销法领用的时候：借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品五五摊销法领用的时候：借：低值易耗品-在用 贷：低值易耗品-在库 借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品P59第一节 制造费用归集的核算二、制造费用主要费用项目的核算（一）固定资产折旧费用和修理费用（二）机物料消耗和低值易耗品摊销1.机物料消耗可直接根据“材料发出汇总表”确定。2.低值易耗品摊销3.车间管理人员薪酬和其他费用借：制造费用-某某车间 贷：应付职工薪酬/库存现金或银行存款等等三、制造费用明细
5、帐的登记按生产单位开设明细帐并按项目设专栏P61第二节 制造费用分配的核算二、制造费用主要费用项目的核算月末要分配制造费用1）辅助车间发生的制造费用月末分配：一般直接根据本月辅助车间制造费用的归集直接分配： 借：生产成本-辅助生产车间 贷：制造费用-辅助生产车间例如：根据制造费用明细账资料，本月共供水车间共发生制造费用20000元，机修车间共发生15000元，则会计分录借：生产成本-供水车间 20 000 -机修车间 15 000 贷：制造费用-供水车间 20 000 -机修车间 15 0002）基本生产车间发生的制造费用第二节 制造费用分配的核算二、制造费用主要费用项目的核算月末要分配制造费
6、用1）辅助车间发生的制造费用2）基本生产车间发生的制造费用分配方法：生产工时比例、按机器工时比例、按直接成本比例法等等（一）按生产工时分配法根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元。一车间生产A、B两种产品产品名称生产工时分配率分配金额A产品4000B产品6000合计100001.5第二节 制造费用分配的核算根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元。一车间生产A、B两种产品会计分录： 借：生产成本-A产品 6 000 -B产品 9 000 贷：制造费用-一车间 15 0001.原理：按受益对象（各种产品）实际生产工时为标准来分配2.费用分配率=待分配制造费用总额/总生产工时3.某产
7、品应分配=该产品的实际工时*费用分配率产品名称生产工时分配率分配金额A产品4000B产品6000合计100001.5第二节 制造费用分配的核算（2）机器工时比例分配法1.原理：按受益对象（各种产品）机器设备工作时间为标准来分配2.适用：机器设备的折旧费在制造费用中所占比重较大的。2.费用分配率=待分配制造费用总额/总实际机器工时3.某产品应分配=该产品的实际机器工时间*费用分配率4.如果企业机器设备差别较大的时候，那么就不能简单的把各种机器的工时加和应该选定一个机器设备作为标准工时，其他的折算成标准的机器设备工时。根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元（其中折旧费占80%）一车间生产A
8、、B两种产品。一车间有两种甲、乙机器设备，其中乙机器工作两小时相当于甲一小时的折旧费用第二节 制造费用分配的核算根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元（其中折旧费占80%）一车间生产A、B两种产品。一车间有两种甲、乙机器设备，其中乙机器工作两小时相当于甲一小时的折旧费用1.计算折算系数2.计算某产品标准机器工时=某产品的实际机器工时*折算系数3.计算费用分配率4.分配到各产品成本。产品名称标准机器工时费用分配率分配金额甲机器乙机器标准机器工时合计实际 工时标准工时A产品2000500025004500B产品4000300015005500合计第二节 制造费用分配的核算（3）直接成本（直
9、接材料）比例分配法1.原理：按受益对象（各种产品）直接成本或直接材料费或直接人工费用等等等为标准来分配2.直接材料比例分配法适用：各种产品的原料及主要材料相同、材料费用占比重大、原材料处理费用较多。直接人工费比例分配法适用：各种产品的机械化程度相同。4.注意：对同一项费用的分配，只能根据具体情况，选择三种中的一种。第二节 制造费用分配的核算（4）计划费用分配率分配法1.原理：按受益对象（各种产品）计划费用分配率来分配本期的制造费用2. 某产品本期应分配的制造费用=该产品当月的实际产量*定额工时*计划费用分配率计划费用分配率=年度制造费用总预算/年度计划完成定额总工时3.本期中与实际的差额，不调
10、整。到年底的时候，再把制造费用余额转入12月的产品成本。例如：根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元。一车间生产A、B两种产品。本月实际生产A产品30件和B产品50件。预算年度制造费用总额180000元。A、B产品分别计划年度内要完成3000件、2000件的产量。 A产品定额工时为30小时、B产品定额工时为60小时年度计划完成的总工时=3000*30+2000*60=18 000（小时）计划分配率=180000/18000=10元/小时A产品应分配制造费用=30*30*10=9000元B产品应分配制造费用=50*60*10=3000元第二节 制造费用分配的核算根据一车间制造费用的明细帐
11、，共发生15000元。一车间生产A、B两种产品。本月实际生产A产品30件和B产品50件。预算年度制造费用总额180000元。A、B产品分别计划年度内要完成3000件、2000件的产量。 A产品定额工时为30小时、B产品定额工时为60小时年度计划完成的总工时=3000*30+2000*60=18 000（小时）计划分配率=180000/18000=10元/小时A产品应分配制造费用=30*30*10=9000元B产品应分配制造费用=50*60*10=3000元借：生产成本A产品 9000 -B产品 3 000 贷：制造费用一车间 12 0001.原理：按受益对象（各种产品）计划费用分配率来分配本期
12、的制造费用2. 某产品本期应分配的制造费用=该产品当月的实际产量*定额工时*计划费用分配率计划费用分配率=年度制造费用总预算/年度计划完成定额总工时3.本期中与实际的差额，不调整。到年底的时候，再把制造费用余额转入12月的产品成本。第二节 制造费用分配的核算根据一车间制造费用的明细帐，共发生15000元（其中折旧费占80%）一车间生产A、B两种产品。一车间有两种甲、乙机器设备，其中乙机器工作两小时相当于甲一小时的折旧费用1.计算折算系数2.计算某产品标准机器工时=某产品的实际机器工时*折算系数3.计算费用分配率4.分配到各产品成本。产品名称标准机器工时费用分配率分配金额甲机器乙机器标准机器工时合计实际 工时标准工时A产品2000500025004500B产品4000300015005500合计
