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1、 企业会计准则最新变化讲解 第一部分：企业会计准则与资产负债表观理念一、我国企业会计准则体系的构成1.基本准则的性质：第一，它是准则的准则； 第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据； 第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则； 第四，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。2、.在整个准则体系中，强调财务会计报告的地位和作用。确认 计量 记录 报告二、
2、资产负债表观理念1、何谓资产负债表观？（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配（3）“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，其他综合收益的特点：a.引起净资产增减变动；b.与所有者投入无
3、关；c.暂时无法计入利润表的利得和损失；d.随资产或事项最终结转至利润表； 其他综合收益的内容：包括（但不限于）： 可供出售金融资产产生的利得（或损失）；按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；l 现金流量套期工具产生的利得（或损失）；l 外币财务报表折算差额；l 投资性房地产转换时产生的增值额等。2、“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，企业会计准则第18号所得税等准则中的理念即来源于此。对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产
4、负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。3、新准则体现企业资产负债表观的会计政策（举例） （1）CAS2 长期股权投资 *权益法VS成本法（2）CAS4 固定资产 *固定资产成本考虑预计弃置费用因素。（3）CAS6 无形资产 *开发支出部分资产化（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增（5）CAS9 职工薪酬 *预提辞退福利CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用（6）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债（7）CAS18 所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润l 4、“资产负债表观”理念对财务报表的影响（1
5、）重视资产，而不是利润（2）重视营业利润，非利润总额（3）现金为王：重视经营现金流，非现金流总额第二部分 存货准则的最新变化 一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种包装物；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类将周转材料区分为存货和固定资产 1. 使用期间在1年以上, 符合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。 2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。 （二）作为存货核算的周转
6、材料的成本结转 1.原规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 2. 修订后不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法 一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，第一部分 存货准则的最新变化 以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。二、存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债表日后事
7、项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项 存货的可变现净值存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。第三部分 长期股权投资准则的最新变化 一、成本法的最新变化（一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利
8、润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润持股比例） 借或贷：长期股权投资 贷：投资收益(被投资单位实现的净利润持股比例)（二）修订后 1.成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现
9、金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配）。 借：应收股利 被投资单位宣告分派的现 贷：投资收益 金股利或利润持股比例 2.对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。 二、权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整 （一
10、）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。 2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务
11、报表和合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整。 4. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同：母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。 5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中
12、：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资
13、产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企业对外编
14、制合并财务报表的,应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：借：长期股权投资损益调整 贷：存货等 从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股权投资项目应当保持不变。 2. 逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。 投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录 例1 ：甲公司于2008年1月3日以银行存款2,000万元购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产
