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1、.管理会计全面预算管理主讲老师佟志强第一节预算管理概述一、预算的含义与作用一预算的含义预算是企业在预测、决策的根底上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体方案，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的方案，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。二预算的作用主要表现在以下三个方面：1预算通过引导和控制经济活动，使企业经营到达预期目标。2预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。3预算可以作为业绩考核的标准。二、全面预算的根本体系全面预算的根本体系，是指以本企业的经营目标为出发点，通过市场需求
2、的研究和预测，以销售预算为起点，进而延伸到生产、本钱费用及资金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。全面预算的根本内容主要由业务预算、专门决策预算、财务预算三局部组成。其根本体系的具体内容如以下图所示：一业务预算业务预算是根底，主要包括与企业日常经营活动直接相关的经营业务的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品本钱预算、销售费用预算和管理费用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点，根据“以销定产的原那么确定生产预算并考虑所需要的销售费用。编制生产预算时，除要考虑方案销售量以外，还需要考虑现有存货和期末存货。根据生产预算来确定直接材料、直接人工和
3、制造费用预算，产品本钱预算是有关预算的汇总。二专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。三财务预算财务预算是指企业在方案期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。主要包括现金预算和预计财务报表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体，是全部预算的综合反映。【例题1】以下预算中，属于财务预算的是。A销售预算B生产预算C产
4、品本钱预算D预计财务报表【答案】D【解析】财务预算是指企业在方案期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：一企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。二预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和方法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，催促企业完成预算目标。三企业财务
5、管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改良管理的意见与建议。四企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承当责任。五企业所属基层单位是企业预算的根本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项本钱费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承当责任。四、预算的编制
6、程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。一下达目标企业董事会或经理办公会根据企业开展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的根底上提出下一年度企业预算目标。包括销售或营业目标、本钱费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。二编制上报各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。三审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提
7、出初步调整意见，并反应给有关预算执行单位予以修正。四审议批准企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的根底上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。对于 不符合企业开展战略或者预算目标的事项，企业预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的根底上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。五下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。第二节编制预算的方法一、增量预算法与零基预算法一增量预算法增量预算法是指在基期本钱费用水平的根底
8、上，结合预算期业务量水平及有关降低本钱的措施，通过调整有关费用工程而编制预算的方法。增量预算存在一定的优缺点：这种预算方法比拟简单，但它是以过去的水平为根底，往往不加分析地保存或接受原有的本钱工程，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的缺乏，或者安于现状，造成预算不合理的开支。二零基预算法零基预算法是“以零为根底的编制方案和预算的方法的简称。它在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算。零基预算的最大特点是：它防止了把过去的不合理的开支工程和开支额度
9、，延续到下一个会计期间，从而使预算更具有科学性和先进性。1零基预算法的编制步骤1企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论方案期内应该发生的费用工程，并对每一费用工程编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。2划分不可防止费用工程和可防止费用工程。在编制预算时，对不可防止费用工程必须保证资金供给；对可防止费用工程，那么需要逐项进行本钱与效益分析，尽量控制将可防止工程纳入预算当中。3划分不可延缓费用工程和可延缓费用工程。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用工程之间分配。应优先安排不可延缓费用工程的支出，然后再根据需要按照费用工程的轻重缓急确定可延缓工程的开
10、支。2零基预算法的优缺点优点表现在：不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点。这样不仅能压缩资金开支，还能切实做到把有限的资金用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金。缺点表现在：由于一切均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。【例题2】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有。A编制工作量小B可以重新审视现有业务的合理性C可以防止前期不合理费用工程的干扰D可以调动各部门降低费用的积极性【答案】BCD【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用工程和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极
11、性，但其缺点是编制工作量大。二、固定预算法与弹性预算法一固定预算法固定预算法是一种最根本的全面预算编制方法，也叫静态预算法。在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量如生产量、销售量等水平作为唯一根底来编制预算的方法。固定预算法的缺点表现在两个方面：一是适应性差。因为编制预算的业务量根底是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不管预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的根底。二是可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量根底不同而失去可比性。【例题3】只根据预算期内正常的、
12、可实现的某一业务量水平为唯一根底来编制预算的方法称为。A零基预算B定期预算C静态预算D滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，按照某一固定的业务量如生产量、销售量等编制预算的方法。二弹性预算法弹性预算就是在本钱性态分析的根底上，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称为动态预算。由于未来业务量的变动会影响到本钱费用和利润各个方面，因此弹性预算理论上适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算。但在实务中，主要用于编制本钱费用预算和利润预算，尤其是本钱费用预算
13、。编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于本钱性态分析的可靠性。与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。弹性预算是按
14、本钱性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算本钱，以便于预算执行的评价和考核。1弹性预算法的编制步骤1根据企业的生产经营情况，确定一个标准业务量的计量单位；2确定合理的业务量相关范围；3将费用按本钱性态分为固定费用和变动费用，对混合本钱按规定的分解方法进行分解；4计算各项预算本钱，并用一定的方式来表达。2弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法1公式法根据本钱性态，建立本钱与业务量之间的数量关系：yabx其中，y表示某项预算本钱总额，a表示该项本钱中的预算固定本钱额，b表示该项本钱中的预算单位变动本钱额，x表示预计业务量。可利用该公式计算任一业务量x的预算本钱y。公式法的优点
15、是便于在一定范围内计算任何业务量的预算本钱，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行本钱分解比拟麻烦，对每个费用子工程甚至细目逐一进行本钱分解，工作量很大。【例题4】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10 000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3 000小时。那么预算期油料费用预算总额为元。A10 000B20 000C30 000D40 000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额10 0003 0001040 000元【例题5】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表下所示。【解析】业务量范围人工工时420660工程固定费用元/每月变动费用元/人工工时运输费用电力费用材料费用修理费用85油料费用108折旧费用300人
