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1、前言本资料主要从两条主线对会计分录进行抽丝剥茧，完整演绎常用61个会计分录的运动过程。第一条主线包括第一节，第二节，从生产企业实物操作轨迹，即延着开始的固定资产购入、原材料买入到产品生成，售出，收入的确认，成本费用的转结，到最终利润的生成这条线对会计分录进行梳理；第二条主线包括第三节，第四节，主要从金融操作角度及会计口径出发，对第一二节中资产，负债，费用，损益，所有者权益这5类未涉及部分，进行分类整理，对货币资金，金融资产，长期股权投资，负债，所有者权益等进行系统说明。两条主线互为补充。附：会计分录表：会计科目分类明细表资产类负债类1库存现金1短期借款2银行存款2应付票据3其他货币资金3应付账
2、款4交易性金融资金4应付职工薪酬5应收票据5应交税费6应收账款6应付股利7应收股利7其他应付款8应收利息8长期借款9其他应收款9长期应付款10坏账准备10预计负债11材料采购所有者权益12在途物资1实收资本13原材料2资本公积14材料成本差异3盈利公积15库存商品4本年利润16委托加工物资5利润分配17存货跌价准备损益类18持有至到期投资1主营业务收入19持有至到期投资减值准备2其他业务收入20长期股权投资3公允价值变动损益21固定资产4投资收益22累计折旧5营业外收入23固定资产减值准备6主营业务成本24在建工程7营业税金及附加25固定资产清理8销售费用26无形资产9管理费用27无形资产减值
3、准备10财务费用28待处理财产损益11资产减值损失成本类12营业外支出1生产成本13所得税费用2制造成本14以前年度损益调整3劳务成本15其他业务成本目录第一节固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹（页2-6） 第二节原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹（页6-17） 第三节资产、负债的会计分录运动轨迹（页17-32） 第四节费用、损益、所有者权益的会计分录运动轨迹（页32-37）第一节 固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹固定资产购入涉及“固定资产”、“银行存款”等；安装领用材料、计算税金、工资涉及“在建工程”，“原材料”，“应交税金”，“应付工资”等；投资者
4、投入涉及“实收资本”等；接受捐赠涉及“资本公积”等；对外投资涉及“长期股权投资”、“固定资产清理”等；对外捐赠涉及“营业外支出”等；计提折旧涉及“管理费用”、“制造费用”、“累计折旧”等；出售、报废、毁损涉及的科目；（看详细解释）盘盈、盘亏时涉及的“待处理财产损益”、“营业外收入”等；主要涉及资产，费用，负债，所有者权益，损益类别中的16个科目。 一、增加（如是旧的，则以净值入帐）1购置购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款 购入需安装的固定资产a.购入借：在建工程 贷：银行存款b.领用安装材料、支付工资借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出应付工资c.交付使用借：固定资产 贷：在
5、建工程 2.投资者投入借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本3.接受捐赠借：固定资产（单据金额税费） 贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额33）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。4.经营租入（略）5.融资租入（略）6.自行建造自营工程a.购入工程物资借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 b.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资c.领用本企业产品借：在建工程 自营工程 贷：库存商品应交税金增（销）d.领用安装材料借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出e.
6、支付工程人员的工资、福利费借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费f.辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本g.工程借款利息支出（见借款费用）h.交付使用借：固定资产 贷：在建工程 i.剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金增（进）贷：工程物资A、 在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。出包工程a.预付、补付工程款借：在建工程 贷：银行存款 b.交付使用借：固定资产 贷：在建工程7.无偿调入借：固定资产贷：资本公积
7、无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）二、减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算1投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税金（相关税费）2捐赠转出借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额）3报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理4出售、报废、毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值） 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理
8、 贷：应交税金应交营业税（售价5）结转净损失（或净收益）借：营业外支出处置固净损失（正常经营）营业外支出非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理三、固定资产折旧1计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁） 贷：累计折旧2出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借： 累计折旧 贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行企业会计准则固定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关
9、项目。四、固定资产的后继续支出1费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。2资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）3固定资产的改扩建注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程 贷：银行存款 残料变价收入借：银行存款 贷：在建工程工程
10、完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产 贷：在建工程五、固定资产的盘盈、盘亏1盘盈经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价折旧损耗） 贷：待处理财产损溢报批后转销借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈2盘亏经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原值）报批后转销借： 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢第二节 原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹原材料购入涉及“原材料”、“在途物资”、“材料采购”、“应付帐款”、“材料成本差异”等；原材料发出涉及“生产成本”、“委托加工物资”等；产成品入库涉及“库存商品
11、”等；生产领用、出租出借包装物涉及“其他业务支出”、“其他业务收入”、“销售费用”、“其他应付款”等；存货清查涉及“管理费用”、“其他应收款”等；商品售出涉及“应收帐款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“财务费用”（注意：确认主营业务收入的同时，要转结主营业务成本，主营业务成本由库存商品转换而来，而库存商品由生产成本等转换而来；而生产成本等由原材料转换而来；具体就是“原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润的借方）；应付工资涉及的会计分录；（看详细解释） 制造费用涉及的会计分录；（看详细解释）本年利润由所有损益类科目转结而来，涉及：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、
12、投资收益、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整、其他业务成本；其中公允价值变动，投资收益，所得税费用将在第三、四章详细解说。另外涉及坏账准备、存货跌价准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备等备抵类帐户。总计涉及资产、负债、费用、损益、所有者权益类的31个科目。注意：和第一章所涉及的16个科目，总计47个科目。另外剩下的库存现金、其他货币资金、交易性金融资产、无形资产、应收票据、应付票据、应收股利、应付股利、应收利息、短期借款、长期借款，长期应付款、盈余公积，
13、未分配利润等14个科目将在第三章、第四章解说一、原材料1取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金增（进） 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金增（进） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理月底转结材料成本差异的核算 成本超支：借：材料成本差异贷：材料采购（或原材料或生产成本）成本节约：借：材料采购（或原材料或生产成本）贷：材料成本差异a外购材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材料 贷：材料采购 调整节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异原材料 b自制材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材料 贷：生产成本 调整节约差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异原材料 c接受投资 调整超支差异： 借：原材料（按计划成本） 应交税费一一应交增值税（进项税额） 材料成本差异一一原材料
