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1、03收入的账务处理1收入核算的会计科目设置借方贷方主营业务收入因销售退回的销售折让冲减的销售收入;期末转入“本年利润”账户的销售收入本期发生的销售收入借方贷方主营业务成本本期因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本1收入核算的会计科目设置借方贷方其他业务收入期末转入“本年利润”账户的数额本期发生的除主营业务以外的其他销售收入借方贷方其他业务成本除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本期末转入“本年利润”账户的数额2收入核算的账务处理 其他业务收入主营业务其他业务 主营业务收入 主营业务成本 其他业务成本 库存商品 应收账款 银行存款 应交
2、税费 税金及附加 应交税费未交增值税销售业务发生2收入核算的账务处理（一）一般销售主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款/应收账款主营业务成本/其他业务成本库存商品/原材料确认收入结转成本2收入核算的账务处理案例【一般销售】2018年5月26日，飞龙股份有限公司销售一批商品（LG电视）给宁波电器公司，价款为80 000元，增值税税额为12 800元。商品已发出，款项已经收到。已知该批商品的成本为40 000元。飞龙公司判断该笔销售业务为在某一时点履行履约义务，且商品发出即将商品的控制权转移给客户。确认收入：借：银行存款 92 800 贷：主营业务收入 80 000 应
3、交税费应交增值税（销项税额） 12 8002收入核算的账务处理案例【一般销售】2018年5月26日，飞龙股份有限公司销售一批商品（LG电视）给宁波电器公司，价款为80 000元，增值税税额为12 800元。商品已发出，款项已经收到。已知该批商品的成本为40 000元。飞龙公司判断该笔销售业务为在某一时点履行履约义务，且商品发出即将商品的控制权转移给客户。结转成本：借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 0002收入核算的账务处理（二）附有销售退回条款的销售主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款预计负债应付退货款确认收入预期有权收取的对价金额预期因销售退回将
4、退还的金额2收入核算的账务处理（二）附有销售退回条款的销售库存商品结转成本主营业务成本/其他业务成本差额应收退货成本预期将退回商品转让时的账面价值收回该商品预计发生的成本所转让商品转让时的账面价值2收入核算的账务处理案例【附有销售退回条款的销售】2018年6月1日，甲公司与客户签订一份销售合同，销售1 000件商品，单位售价为1 000元，单位成本为800元。合同约定，客户应于6月30日前支付货款，于2018年8月31日前有权退货。甲公司根据以往经验及实际情况，估计该批商品的退货率为5%。假定发出商品时控制权即转移给客户。（1）2018年6月1日发出商品时：借：应收账款 1 160 000 贷
5、：主营业务收入 950 000 预计负债应付退货款 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 160 0002收入核算的账务处理案例（2）2018年6月30日，甲公司收到货款时：借：银行存款 1 160 000 贷：应收账款 1 160 000（3）2018年8月15日，发生销售退回，实际退货量为100件，退货款项通过银行存款转账支付。取得由税务机关开具的红字增值税专用发票时：借：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 16 000 主营业务收入 50 000 预计负债应付退货款 50 000 贷：应收退货成本 80 000 银行存款 116 0002收入核算的账务处理案例
6、（3）2018年8月15日，发生销售退回，实际退货量为100件，退货款项通过银行存款转账支付。取得由税务机关开具的红字增值税专用发票时：借： 应收退货成本 40 000 贷：主营业务成本 40 0002收入核算的账务处理（三）合同资产的核算合同资产：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。取决于时间流逝的应收账款注意！2收入核算的账务处理（三）合同资产的核算主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）合同资产应收账款确认收入收款权利转化为无条件收款权2收入核算的账务处理案例【合同资产的核算】2018年6月1日，甲公司（增值税一般纳税人）与客户签订销售合同，
7、向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为400 000元，B商品的单独售价为600 000元。合同价款为900 000元，增值税税额为144 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在1个月后交付，两项商品全部交付后，乙公司才会支付合同对价900 000元。假定A、B两项商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。分摊至A商品的交易价格400 000（400 000600 000）900 000 360 000（元）分摊至B商品的交易价格600 000（400 000600 000）900 000 540 000（元）2收入核算的账务处理案例（1）交付A商品时：借：合同资
8、产 417 600 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 57 600（2）交付B商品时：借：应收账款 1 044 000 贷：合同资产 417 600 主营业务收入 540 000 应交税费应交增值税（销项税额） 86 4002收入核算的账务处理（四）附有客户额外购买权的销售的核算客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权选择权失效确认收入额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利将交易价格分摊至单项履约义务2收入核算的账务处理（四）附有客户额外购买权的销售的核算主营业务收入/其
9、他业务收入合同负债银行存款/应收账款主营业务收入/其他业务收入合同负债确认收入确认积分收入2收入核算的账务处理案例【附有客户额外购买选择权的核算】甲公司是一家零售企业，2018年5月1日推出一项客户积分奖励计划，客户每消费10元就获得1个积分，每个积分从次月起可以在购物时抵减0.1元。截至2018年5月31日，客户共消费了500 000元，获得积分50 000个。基于市场数据，甲公司估计该项计划的积分兑换率为90%。假定该项积分奖励计划提供了重大权利，应当作为单项履约义务。不考虑相关税费的影响。积分的单独售价0.150 00090%4 500（元）分摊至商品的交易价格500 000（500 0004 500）500 000 495 540.14（元）分摊至积分的交易价格4 500（500 0004 500）500 000 4 459.86（元）2收入核算的账务处理案例（1）确认销售商品收入时：借：银行存款 500 000 贷：主营业务收入 495 540.14 合同负债 4 459.86（2）假定2018年6月，客户共兑换45 000个积分，确认积分收入时：借：合同负债 4 459.86 贷：主营业务收入 4 459.86 谢谢观看谢谢观看THANKS FOR WATCHINGTHANKS FOR WATCHING
