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1、财务预算控制与分析财务预算管理acl2021/11/101 2006年2月12日，中国上市公司咨询网刊登了ABC股份有限公司的投资价值分析报告，该报告通过运用常用的反映公司盈利能力、营运能力、偿债能力及现金流量的财务报表指标进行分析，指出公司业绩优良，成长性好，偿债能力有保障，各项财务指标稳健。公司公司的财务副总经理通过总结分析认为，公司2005年经营情况良好，是因为2004年年底所做的预算工作好；主管生产的副总经理却认为主要是由于在2005年年的生产过程中生产控制和成本控制工作出色。你觉得该如何看待以上分析，如此分析可靠吗？两位副总的观点是否有道理？其依据你认为可能有哪些呢？本案例涉及了财务
2、管理中的哪些主要方面？其作用如何？引 导 案 例2021/11/102财务预算控制与分析财务预算管理acl第十一章 财务预算管理 2021/11/103财务预算控制与分析财务预算管理acl第一节 财务预算管理概述第二节 财务预的编制方法第三节 现金预算与预计财务报表的编制2021/11/104财务预算控制与分析财务预算管理acl 一、全面预算管理体系 以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。 财务预算以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。2021/11/105财务预算控制与分析财务预算管理acl二、财务预算在财务
3、管理环节中的地位 财务预测 财务决策 财务管理的环节 财务预算 财务控制 财务分析 财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。2021/11/106财务预算控制与分析财务预算管理acl一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算（静态预算） 根据一种业务量水平编制的预算。 缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。2021/11/107财务预算控制与分析财务预算管理acl （二）弹性预算（变动预算） 1弹性预算的概念 在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种
4、情况的预算。 优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。适应范围 业务量的选择：产量、人工工时、机器工时等。2021/11/108财务预算控制与分析财务预算管理acl2弹性预算的编制 弹性成本费用预算固定成本费用预算 十单位变动成本费用率业务量水平 （2）列表法（1）公式法2021/11/109财务预算控制与分析财务预算管理acl 二、增量预算与零基预算 （一）增量预算 指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。缺点：有可能使不必要的开支合理化。优点：工作量少，简便易行。2021/11/1010财务预算控制与分析财务预算管理a
5、cl （二）零基预算 l零基预算的概念 指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。2021/11/1011财务预算控制与分析财务预算管理acl2零基预算的程序 （1）提出费用计划方案。 （2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。 （3）按轻重缓急，分级安排预算项目。2021/11/1012财务预算控制与分析财务预算管理acl 3零基预算的优缺点 优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。 缺点：工作量繁重，编制时间长。 零基预算与
6、增量预算结合使用。2021/11/1013财务预算控制与分析财务预算管理acl三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算 指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。 滞后性预算的灵活性差。缺点 盲目性预算的远期指导性差。 间断性预算的连续性差。 2021/11/1014财务预算控制与分析财务预算管理acl （二）滚动预算（连续预算、永续预算） 1滚动预算的概念 指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为12个月的预算编制方法。2滚动预算的优缺点 具有连续性、完整性和稳定性。 优点 及时性强。 透明度高。 缺点：预算工作量较大。2021/11
7、/1015财务预算控制与分析财务预算管理acl 3滚动预算的方式及其特征 （1）逐月滚动方式 指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。 特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式 指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。2021/11/1016财务预算控制与分析财务预算管理acl （3）混合滚动方式 指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。 特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预
8、算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。2021/11/1017财务预算控制与分析财务预算管理acl 一、现金预算的编制 （一）现金预算编制概述 现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。编制基础收付实现制。编制依据日常业务预算和资本支出预算2021/11/1018财务预算控制与分析财务预算管理acl（二）现金预算的编制 现金预算的内容： 现金收入 现金支出 现金多余或不足 现金筹措和使用 现金预算的实例分析2021/11/1019财务预算控制与分析财务
9、预算管理acl二、预计财务报表的编制 （一）预计损益表的编制 （二）预计资产负债表2021/11/1020财务预算控制与分析财务预算管理acl第十二章 财务控制与业绩考核 2021/11/1021财务预算控制与分析财务预算管理acl第一节 财务控制概述第二节 责任中心及其分类第三节 责任中心的业绩评价第四节 内部转移价格2021/11/1022财务预算控制与分析财务预算管理acl一、财务控制的意义 控制 对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的目标和轨迹运行的过程。 财务控制 利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。2021/11/102
10、3财务预算控制与分析财务预算管理acl财务控制的主要特征： 财务控制是一种价值控制手段 财务控制是一种综合控制对象 日常财务控制以现金流量控制作为重点目的2021/11/1024财务预算控制与分析财务预算管理acl二、财务控制体系 组织系统 责责任中心 信息系统 责责任会计计系统统 考核制度 业绩业绩 考核 奖励制度 业绩业绩 与奖奖励结结合2021/11/1025财务预算控制与分析财务预算管理acl三、财务控制的种类（一）按财务控制的对象分类 财务收支控制 现金控制（二）按财务控制内容分类 资金控制 成本费用控制 销售收入控制 利润控制2021/11/1026财务预算控制与分析财务预算管理a
11、cl （三）按财务控制的依据分类 财务目标控制 财务预算控制 财务制度控制（四）按财务控制主体分类 出资者财务控制 经营者财务控制 财务部门财务控制 责任中心的财务控制2021/11/1027财务预算控制与分析财务预算管理acl （五）按实施控制的时间分类 事前财务控制 事中财务控制 事后财务控制2021/11/1028财务预算控制与分析财务预算管理acl 一、责任中心的含义 指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位。 责任中心的特征： （1）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。 （2）责任中心具有承担经济责任的条件。 （3）责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。 （4
12、）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 （5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。2021/11/1029财务预算控制与分析财务预算管理acl二、责任中心的种类（一）成本中心 1成本中心的含义 指只对成本或费用承担责任的责任中心。 2 成本中心的类型 标准成本中心：为企业提供一定的物质成果，但不进行货币计量。 费用中心：为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的成果。2021/11/1030财务预算控制与分析财务预算管理acl3成本中心的可控成本和责任成本 可控成本的三个条件： 可以预计：成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本； 可以计量：成本中心能够对发生的成本进
13、行计量； 可以控制：成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。2021/11/1031财务预算控制与分析财务预算管理acl责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。注意：可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说 的。原因： （1）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。 （2）成本是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。 （3）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。2021/11/1032财务预算控制与分析财务预算管理acl4.责任成本与产品成本的区别和联系5.责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系20
14、21/11/1033财务预算控制与分析财务预算管理acl （二）利润中心 1利润中心的含义 指既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。2利润中心的类型 利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两种基本类型。2021/11/1034财务预算控制与分析财务预算管理acl（1）自然利润中心：可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。 特征：直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权（2）人为利润中心：指对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。 特征：一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务，根据内部转移价格获取“内部销售
15、收入” 。2021/11/1035财务预算控制与分析财务预算管理acl （三）投资中心 指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的责任中心。 投资中心的特点：是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。 从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。2021/11/1036财务预算控制与分析财务预算管理acl一、责任报告二、业绩考核 业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，肯定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心
16、积极纠正行为偏差，完成责任预算。2021/11/1037财务预算控制与分析财务预算管理acl（一）成本中心的业绩考核 成本降低额预算责任成本实际责任成本 成本降低率2021/11/1038财务预算控制与分析财务预算管理acl（二）利润中心的业绩考核1利润中心的成本计算 （1）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本 适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。利润的实质为“ 可控边际贡献总额 ” 。 一般适用于人为利润中心。2021/11/1039财务预算控制与分析财务预算管理acl（2）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本 适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。 是实际利润之和。 一般适用于自然利润中心。2021/11/1040财务预算控制与分析财务预算管理acl 2利润中心的考核指标 （1）人为利润中心的考核指标。 可控边际贡献总额 该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额 可控边际贡献增减额 预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额2021/11/1041财务预算控制与分析财务预算管理acl（2）自然利润中心的考
