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1、第四章 资产制作：方华 存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动资产中占较大的比重。 重点 掌握取得存货的入账成本和发出成本的确认以及存货的期末计价等问题， 因为这些会计处理关系到产品的生产成本和利润。一、存货概念和分类（一）存货的概念： 存货是指企业在正常生产经营过 程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出 售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将 在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。 第三节 存货（三）存货确认条件： （1）该存货包含的经济利益可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的分类： 存货包括产成品、商品、半成品、在产品和材料物资等 存货的加工成本存货的采
2、购成本其他成本商品流通企业的存货成本只包括采购价格、进口关税和其他税金，而在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入采购成本，直接计入当期损益。采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购的费用。二、收入存货的历史成本:存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的加工成本存货的采购成本其他成本直接人工以及按照一定的方法分配的制造费用。除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的加工成本存货的采购成本其他成本1、投资者投入的存货： 按投资各方确认的价值作为实际成本。关于取得存货的
3、成本几种情况：2、接受捐赠的存货： 有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费作为实际成本； 没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货 的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费， 作为实际成本。3、以非货币性交易换入的存货： 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税 进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补 价，作为实际成本。 涉及补价的， 考虑补价的 影响。4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应 收款项换入的存货： 按照应收债权的 账面价值 减去 可以抵扣的 增值税进项税额后的差额，加上 应支付的相关 税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考 虑补价的影响。 5、盘盈的存货： 按
4、照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。 三、发出存货的计价方法：n目的： 确定发出存货与期末结存存货之间的成本。存货发出的主要计价方法包括： n先进先出法、n加权平均法、n移动平均法。n个别计价法、存货发出的主要计价方法包括：例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品，2001年6月份P商品的有关核算资料如下：1、月初结存P商品2000千克，进货单价为21.50 元/千克。2、本月份P商品增减业务如下： 6月5日 购入 2000千克 单价 20.70元/千克； 6月10日 出售1500千克； 6月15日 购入2500千克 单价 20.40元/千克； 6月20日 出售3000千克； 6月25
5、日 购入3500千克 单价 19.60元/千克。 6月28日 出售2500千克。3、月末库存3000千克。要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制， 分别按先进先出法 加权平均法和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。【解答】 ：本月总成本=200021.5+200020.7+250020.4 +350019.6=204000元（1）先进先出法：本月出售商品的总成本=(1500+500)21.5+200020.7+(500 +2000)20.4+50019.6=145200元期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元（2）
6、加权平均法： 加权平均成本 =204000/（2000+8000）=20.4元本月出售商品的总成本=700020.4=142800元期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元（3）移动平均法：特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出 存货的成本。6月5 日购入后的加权平均成本为（200021.5+200020.7）/（2000+2000）=21.1元6月10日出售1500千克的商品成本为：150021.1 =31650元6月15日购入后的加权平均成本为（250021.1+250020.4）/（2500+2500） =20.75元6月20日出售3000千克的商品成本为：
7、300020.75 =62250元6月25日购入后的加权平均成本为（200020.75+350019.6）/（2000+3500） =20 .02元6月28日出售2500千克商品的成本为：250020.02 =50050元本月出售商品7000千克商品的总成本=31650+62250+50050=143950元期末结存3000千克总成本=204000-143950=60050元计价方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法出售商品7000 145200 142800 143950总成本期末结存3000 58800 61200 60050 总成本 存货计价方法计算结果对比表：结论：1、在物价下降情况
8、下，采用先进先出法计算的发出 存货成本最高，期末存货成本最低； 加权平均法介于两者之间2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价；3、移动加权平均法最复杂；4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。企业材料的构成外购半成品在产品辅助材料原料及主要材料企业的材料包括四、材料的核算按实际成本计价的核算实际成本计价n设置“在途物资”n核算简单注意： “在途物资”账户也是资产类账户，它用来核算企业已购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。企业已购入物资但尚未入库时：借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款物资到达入库时： 借：原材料 贷：在途物资按计划成本计价的核算:计划
9、成本计价l l事先确定计划成本事先确定计划成本l l设立设立“ “原材料原材料” ”账户账户l l设立设立“ “物资采购物资采购” ”账户账户l l设立设立“ “材料成本差异材料成本差异” ” 账户账户l l便于考核采购业绩便于考核采购业绩l l原材料反映计划成本原材料反映计划成本l l期末计算发出材料成期末计算发出材料成本差异和期末材料成本差异和期末材料成本差异本差异计划成本 Good!设置帐户：（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的 材料计划成本。借 原材料 贷 入库材料的 计划成本结存材料的计划成本 发出材料的 计划成本back（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本
10、。借 物资采购 贷 在途物资的 实际成本 入库材料的 计划成本结转入库材料 的节约差异结转入库材料 的超支差异在途物资的 实际成本back（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际 成本和计划成本的差异。 入库材料的 超支差异 入库材料的 节约差异借 材料成本差异 贷结转入库材料 成本差异 超支差异用兰字 节约差异用红字借：超支差异贷：节约差异注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方转出，超支差异用兰字，节约差异用红字。 back材料成本差异率和差异额的计算：（1）材料成本差异率的计算：公式：材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异期初材料计划成本+本期购入材料计划成本 （2
11、）本期发出材料成本差异额的计算：公式：本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本 材料成本差异率例4-14资资料：开山公司对对原材料采用计计划成本法核算，2000年9月30日结结存A原村料75000千克,计计划成本每千克2.40元,A材料的成本差异为节约额为节约额 2160元,10月份发发生下列材料采购购和领领用业务业务 ：（1）10月7日,购购入A材料45000千克,每千克买买价2.48 元,合计计 111600元,增值值税进项进项 税额额18972元, 外地运杂费杂费 360元,货货款合计计130932元暂暂欠, 材料已验验收入库库。编制会计分录：10月7日，购入材料时： 借：物资采购A
12、材料 111960 应交税金应交增值税（进项税）18972贷：应付账款 130932材料验收入库时：借：原材料A材料 108，000贷：物资采购A材料 111，960 材料成本差异 3，960 实际成本计划成本实际成本注意：实际成本计划成本，即为超支 差异，材料成本差异记借方。（2）10月11日，购购入A材料105000千克,每千克 买买价2.46元,增值值税进项进项 税额为额为 43911元,价税 合计计302211元,其中上月已预预付 200000元, 本月再以银银行存款补补付102211元。材料已验验收 入库库。10月11日，购入材料时：借：物资采购A材料 258，300 应交税金应交增
13、值税（进项税）43，911贷：预付账款 200，000 银行存款 102，211材料验收入库时：借：原材料A材料 252，000 贷：物资采购A材料 258，300 材料成本差异 6，300同样是超支差异。（3）10月31日，汇总汇总 本月领领料凭证证，本月领领用A材料 145000千克，其中制造产产品直接耗用117500千 克，生产车间产车间 一般耗用2000千克，公司行政管 理部门门耗用2000千克，专设销专设销 售机构耗用3500 千克。10月31日领料时： 借：生产成本 282，000 制造费用 4，800 管理费用 4，800 营业费用 8，400 贷：原材料A材料 300，000（
14、4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300） （180000+108000+252000） =1.5%本月领用材料应负担的成本差异=3000001.5% =4500元编制会计分录： 借：生产成本 4，230 制造费用 72 管理费用 72 营业费用 126 贷：材料成本差异 4，500课堂练习：资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日“原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。 1月份发生如下经济业务：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/
15、吨, 货款暂欠。（2）1月6日，材料验收入库。（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产， 甲材料的计划成本为60000元。（4）期末结转发出材料的成本差异。要求：编制会计分录。解答：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨, 货款暂欠。借：物资采购甲材料 47500 应交税金应交增值税（进） 8075 贷：应付账款 55575（2）1月6日，材料验收入库。借：原材料甲材料 50000 贷：物资采购甲材料 50000借：物资采购甲材料 2500 贷：材料成本差异甲材料 2500（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产， 甲材料的计划成本为60000元。 借：
16、生产成本A产品 60000 贷：原材料甲材料 60000（4）期末结转发出材料的成本差异。材料成本差异率=（-2000-2500） （100000+50000） =-3%本月发出材料应分配的成本差异 =60000 （-3%）=-1800编制会计分录：借：生产成本A产品 1800 贷：材料成本差异甲材料 1800五、存货的期末计价存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有的存货的价值进行计量。在计量过程中既要确定数量又要确定金额。（一）存货数量的盘存方法1、实地盘存制：（1）概念：（2）特点：平时对存货只记增加，不记减少；月末余额通过实际盘点确定；本期发出存货的成本倒算取得， 本期发出=期初余额+本期增加-本期减少不利于存货的安全管理，存货的毁损、 被盗等损失全部倒算在发出存货的成本 里。（3）举例：例4-15：天林公司对存货采用实际成本法核算，2002年年初该公司原材料（甲材料）数量3000千克，单价10元，合计30000元。1月份该公司发生如下经济业务：12日，购入原材料1200千克，单价10.05元；13日，一车间领用甲材料1500千克；22日，厂部领用甲材料500千克。 31日，通
