《2018年税务师考试辅导讲义《财务与会计》 第九章 流动资产（一）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018年税务师考试辅导讲义《财务与会计》 第九章 流动资产（一）（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2018年税务师考试辅导 财务与会计下篇会计 第九章流动资产（一）考点：货币资金的核算一、银行存款业务（一）银行存款账户的开立1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。（二）银行存款的核算对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷：银行存款（三）银行存款的对账1.银行存款的对账包括三个方面：2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因
2、。未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款未达账项具体情况企业未收付款原因 银行未收付款原因 银收企未收 银行已入账但企业未入账的收入 企收银未收 企业已入账但银行未入账的收入银付企未付 银行已入账但企业未入账的支出 企付银未付 企业已入账但银行未入账的支出3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表 单位：元项
3、 目金额 项 目金额 企业银行存款日记账余额加：银收企未收 减：银付企未付 银行对账单余额加：企收银未收 减：企付银未付 调节后的存款余额调节后的存款余额4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【经典考题2015单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）。A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算B.企业已收到银行汇票存入银行，但银行尚未收到C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知正确答案D答
4、案解析调整后的金额银行存款日记账上的金额银行已收企业未收银行已付企业未付或调整后的金额银行对账单余额企业已收账银行未收账企业已付账银行未付账。【经典考题2012年单选题】某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：（1）企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元；（2）银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账；（3）企业己转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为（）万元。A.4B.5C.7D.10正确答案B答案解析可动用的银行存款实有数额1055（万元）。【经典考题2011年单选题】下列关于银行存
5、款余额调节表的表述中，正确的是（）。A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理正确答案C答案解析银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。二、其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
6、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。（一）外埠存款外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。（二）存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。1.企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款2.购买股票、债券等时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款【教师提示】其他的如银行本票、银行汇票存款的定义及核算，请一般了解即可。其他货币资金核算的基本流程企业对于有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当根据企业管理权限报经批准后作如下处理：借：营业外支出贷：其他货币资金【经典
7、考题2013年多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。A.一年期以上的定期存款B.信用卡存款C.信用证保证金存款D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项E.银行汇票存款正确答案BCDE答案解析其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。【经典考题2015单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.临时账户存款B.信用证保证金存款C.银行汇票存款D.存放在证券公司账户保证金存款正确答案A答案解析选项A，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。 考点：应收账款的减值迹象一、
8、应收款项等金融资产发生减值判断企业应当在资产负债表日对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。金融资产减值的证据 1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始
9、确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。按摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。二、应收款项减值的确定企业对应收账款进行减值测试，应根据本单位的实际情
10、况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。对于单独进行减值测试的，采用应收账款发生时的初始折现率计算未来现金流量现值，进一步与该应收账款账面价值比较，来确定是否发生减值损失，计提坏账准备。【经典考题2014年多选题】下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有（）。A.债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步B.债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金C.债务人进行同一控制下的企业合并D.权益工具投资的公允价值发生下跌E.债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方正确答案AB答案解析选项C，是属于正常的企业合
11、并事项，并不能表明存在减值因素；选项D，当权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌时，才能表明金融资产发生减值存在客观证据；选项E，属于关联方之间的交易，并不能表明存在减值因素。【经典考题2012年多选题】下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有（）。A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值E.单项金额重
12、大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算正确答案ABD答案解析选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值；选项E，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。 考点：坏账准备的计量及处理 一、坏账准备金额的计算公式坏账准备计算公式1当期应计提的坏账准备期末应收款项余额坏账准备比率期初坏账准备余额本期的坏账损失金额本期收回的坏账损失教师提示 根据公式1的计算，如果计算结果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要
13、冲回多计提的坏账准备。坏账准备计算公式的变形等式关系1：资产类科目的余额与发生额关系期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额期末余额-期初余额本期借方发生额-本期贷方发生额等式关系2：（假设坏账准备比率不变）期末应收款项余额坏账准备比率期初坏账准备余额期末应收款项余额坏账准备比率期初应收款项余额坏账准备比率（期末应收款项余额期初应收款项余额）坏账准备比率（应收款本期借方发生额本期贷方发生额）坏账准备比率坏账准备计算公式2 当期应计提的坏账准备（应收款本期借方发生额本期贷方发生额）坏账准备比率本期的坏账损失金额本期收回的坏账损失教师提示公式1，用在已知应收账款余额的情况中；公式2，用在已知应收账款发生额的情形下，而且必须存在坏账准备计提的比率不变的前提。坏账准备计算公式3 当期应计提的坏账准备期初应收款项的未来现金流量（现值）期末应收款项的未来现金流量（现值）坏账准备计算公式3教师提示公式3，用在已知应收账款期末及期初未来现金流量现值或未来现金流量的情况下。应收款项的未来现金流量现值或未来现金流量应当小于或等于初始入账金额。二、坏账准备的账务处理（一）计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备（二）冲回已经多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失（三）发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款（预付/其他应收/长期应收等）应收款项减值账务处理图示三、收回坏账的
