第二章应用写作

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1、会计制度设计 Design of Accounting System第二章会计制度总那么设计第一节 会计制度根据的设计第二节 会计组织机构的设计第三节 会计核算规那么的设计第四节 会计档案管理的设计第一节 会计制度设计的根据一会计法二国家统一会计制度 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据?会计法?制定的关于会计核算、会计监视、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，是对处理睬计事务所制定的规章、准那么、方法等标准性文件的总称。一会计准那么 根本会计准那么 详细会计准那么第一节 会计制度设计的根据(二)会计核算制度 会计核算制度是根据会计法和会计准那么制定的详细核算方法和核算程序的总称。

2、会计核算制度和会计准那么都是单位会计核算行为的标准，会计准那么是会计核算制度制定的准绳，会计核算制度是会计准那么的详细化。三国家其他相关法规第二节 会计组织机构的设计一会计组织机构设计的原那么 适应性原那么 牵制性原那么 效率性原那么二会计组织机构设计的方式 一集中设置又称一级设置 二非集中设置又称分级设置三、会计机构组织的设计 一小型企业会计机构组织设计第二节 会计组织机构的设计 二大中型企业会计机构组织的设计 三集团公司会计机构组织的设计四会计工作岗位职责设计 一会计工作岗位的设计 二 会计工作岗位职责的设计五会计人员的装备 某公司是一家从事加工制造的中型企业，是实行总会计师制的会计与财务

3、机构合设形式下的集中核算形式，其财务会计机构如以以下图： 其设计的财务会计岗位职责。资金岗位职责 负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监视执行和控制。 负责办理资金的筹措、分配和调度事项。包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项对外投资的投放和收回手续。 负责各项对外投资的明细核算。 负责公积金和公益金的管理与明细核算。 负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进展必要的分析。 负责指导交办的其他与资金调度有关的事项。 结算岗位职责 负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。 负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。 办理与供给单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。

4、 负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。 负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。 负责保证金押金、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。 负责货币资金日报表的编制和分析事项。 负责指导交办的其他与货币资金结算有关的事项。 工资岗位职责 会同劳动人事部门拟定工资、工资基金方案、监视工资基金的使用。 审核发放工资、奖金，负责工资发放和工资分配核算。 按规定计提职工福利费、职工教育经费和工会经费，并及时向有关部门拨交工会经费。存货岗位职责 负责储藏资金定额、材料采购方案的编制和日常控制。 负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。 会同有关部门确定材料、固定资产、包装

5、物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制度。 负责物资采购、材料本钱差异、产品本钱差异的明细核算，计算材料采购本钱、材料本钱差异率和产品本钱差异率。 负责指导交办的其他与财产物资核算有关的事项。 固定资产岗位职责 会同有关部门拟定固定资产管理与核算施行方法。 参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理方案。 负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表。 计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用。 参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。 本钱岗位职责 负责本钱方案的制定、分析和日常控制。 负责各项消费要素的归集、分配和明细核算。 制定和不断完善产品本钱的计算方法。 归集和

6、分配跨期摊提费用、辅助消费费用和制造费用，并进展必要的分析。 将消费费用在完工产品和在产品之间进展分配，计算完工产品总本钱和单位本钱，并进展相应的明细核算。 负责各种本钱报表的编制、复核与分析。 负责指导交办的其他与本钱核算有关的事项。 财务岗位职责 负责原始凭证的汇总和复核。 负责记账凭证的填制或输入、复核、编号、装订和保管事项。 负责总账和部分明细账即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账的登记和保管事项。 负责总分类账户的试算平衡、期末结账时的账项调整和登记工作，并及时进展结账。不得提早或推后结账。 负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计报表的审核和保管事项。 负责企业财务构

7、造、损益变动及其开展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。 负责会计制度的设计和修订事项。 负责指导交办的其他与账务处理有关的事项。 资金管理岗位 参与筹资方案的选择与确定。 参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订。 对外投资的可行性研究。 基建投资和设备改造的可行性研究。 客户商情调查和信誉调查。 资金使用效果的分析和考核。 利税岗位职责 负责利润方案的编制和日常监控事项。 负责利润的计算和分配等事项。 负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。 负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。 负责利润表、利润分配表和其他有关附表的

8、编制和分析。 负责指导交办的其他与利税有关的事项。 该企业虽然采取会计与财务分别设置机构的形式，但是并不意味着会计部门只负责对资金运动或经济业务进展核算和监视，而财务部门只负责资金的筹集、调度和分配等资金管理。从企业的岗位职责分工来看，会计部门虽然主要负责对资金运动进展核算和监视，但同时也负责了部分财务管理的职责如账务岗位负责企业财务构造、损益变动及其开展趋势的预测和分析，本钱岗位负责本钱方案的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储藏资金定额、物资采购方案的编制和日常控制。而财务部门虽然主要负责资金的筹集、调度和分配等，但同时也负责了部分会计核算的职责主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗

9、位负责各项对外投资和负债的明细核算、编制现金流量表和其他资金报表等。 该企业这样设置财务会计组织机构和岗位职责，表达了适应性原那么、精简与效率原那么的要求。即通过机构分设，实现了核算与管理两种不同职责的根本分工，从而有利于实行岗位责任制；有利于实行会计控制，有利于互相牵制、互相监视；有利于减少过失和舞弊。 根据企业的消费经营规模、特点、人员素质和管理要求，将核算与管理职责在会计部门与财务管理部门之间进展适当的穿插设置，能使会计核算更为直接和及时。使财务部门可以更快地得到会计信息，减少信息传递的时间和失真的可能性并有利于监视财务方案的执行和进步工作效率。 其缺乏方面：从详细的岗位职责分工看稽核分

10、工不明显，可能弱化了稽核工作；会计与财务两部门工作协调的难度较大。 公司是一家大型制造企业，其财会部设有财务、会计和审计等三个职能科室。该企业的财务管理分工如以以下图所示：请指出该企业会计机构的设置存在哪些问题？你认为还应该增设什么岗位？ 按照公司治理构造的要求，董事长不能直接指导财会部经理。应当按照董事会总经理总经济师或总会计师财会部经理职能科室的程序来履行职责。 按照内部控制的要求，审计科一般不能设在财会部之内，否那么，审计人员就没有独立性可言。假设审计科设在财会部之内，那么应说明其详细职责内容。 财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以下调整。 财务科：融资、筹资。 会计科：出纳、账务处

11、理、本钱管理、资产管理、内部结算。 综合科：预算编制及分析、税务。 技术科：结算软件开发、计算机系统维护、档案管理。 第三节 会计核算规那么的设计一会计期间确实定二记账方法的选用三会计处理根底确实定 有两种方法可供选择： 权责发生制 收付实现制四记账本位币和会计记录文字确实定五会计政策、会计估计变更和会计过失更正 的规定开始是否属于会计政策变更是否属于会计估计变更否是否属于前期差错否不适用不准则否是确定会计政策变更的累计影响数是否切实可行否未来适用法国家是否规定了会计处理方法是按国家规定的方法进行会计处理是否追溯调整法会计估计变更是否仅影响变更当期否当期确认及以后期间确认当期确认是结束追溯重述

12、法总体框架 追溯调整法的根本步骤 计算会计政策变更的累积影响数 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异影响所得税的金额； 确定以前各期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。 进展相关账务处理 调整报表相关工程 附注披露说明滥用会计过失更正粉饰报表滥用会计过失更正粉饰报表 主要操纵手法： 将会计估计变更解释为重大会计过失更正； 将前期的会计舞弊解释为会计过失，以逃避被监管部门处分的命运。 追溯调整的动机： 跨越资本市场门槛caseTCL集团案例：ST幸福(600743) 据?湖北日报?报道，遭遇退市风险、曾被预言死定了的ST幸福600743，

13、在湖北大信会计师事务所慎重执业和据理力争下，终于经财政部、中国证监 会和上海证券交易所批准，于9月15日复牌交易而重获幸福，且一连三天涨停板。此事在证券界、注册会计师界引发强烈反响，并成为业内正确处理上市公司重大会计过失事宜的一个典型案例。 ST幸福的重大会计过失是处理真得正确吗？ ST幸福重大会计过失涉及两桩重大担保案件，一是与农业银行潜江支行的担保案；另一个是与温州国投的债权债务转让合同纠纷案。前者涉案金额1.75亿元,后者360万美元，两案一审在湖北高院都获得胜诉，但原告不服告之最高法院，ST幸福在2001年报及2002年半年报中都对这两起未决诉讼按诉讼标的额30-40%计提了预计负债，

14、但2003年底，这两起案件终审讯决都宣告ST幸福败诉，要承担连带的担保责任，对此引起的会计处理相关的会计标准，财政部先后有两个自相矛盾解释，ST幸福2002年盈亏决定于担保败诉导致的补提负债是进入当期的营业外支出还是追溯调整，假设是进入当期损益，那么退市成定局；假设是追溯调整，那么盈利有可能。 留给ST幸福只有一条生路，成认自己在2001年末计提预计负债时“未合理预计损失，当然光成认没用，要有证据证明“我当初真得是撒慌了，果不出料，为了保证2002年报盈利，ST幸福使出“重大会计过失绝招，理由： 其一，担保事项是一个以前年度的历史旧帐，可以作为以前年度损益调整； 其二，两级法院的不同结论是造成

15、重大会计过失的前提； 其三，从事实结论看，原会计处理已属于重大会计过失； 其四，重大会计过失，首先必须是金额非常宏大，1.7亿元所谓担保贷款，本身就很重大。 于是，湖北大信又形成了一份?关于对湖北幸福实业股份2002年度会计报表出具无保存带解释性说明审计报告的说明?，结论是：基于以上理解，股份公司在2002年的年报中，拟将此事项作为重大会计过失，并调整期初留存收益。从事实的根本面出发，从有利于经济开展出发，从维护社会稳定出发，我们认为股份公司对该担保败诉事项的会计处理按照财政部10号文件第二十答22的规定处理，即按重大会计过失更正的方法处理是不违规的。 预计负债作为会计估计，只能适用将来适用法

16、，除非是滥用会计估计，不能因为是以前年度发生就应该作为“以前年度调整“。 两级法院的不同结论是计提预计负债的主要根据，是否判断滥用会计估计应该是会计师职业判断角度出发，会计师根据胜诉的一审讯决按标的计提30-40%的预计负债，并没有存在明显的专业判断缺陷，正是客观根据发生变化才导致会计估计发生变更，两级法院不同判决正是会计估计变更的诱因，而不是重大会计过失的前提；第三点与第二点实际上是重复的，会计估计本身就是一个估计，从会计角度看，不能认为与客观事实不符，就是一项过失，假设以客观事实作为认定会计过失的根据，那么所有的会计估计变更都要适用追溯调整法，因为正是客观事实发生变化才导致会计估计发生变更，但按湖北大信的观点为，这也是事实上的会计过失，假设是重大的，就应该作为重大会计过失是调整，假设是这样，会计估计变更采用将来适用法还有怎么意义？ 滥用会计过失更正粉饰报表 会计过失更正的原意发现过失，进展更正： 会计政策变更和重大会计过失更正追溯调整法； 会计估计变更将来适用法 为什么偏好追溯调整： 与会计估计变更相比，重大会计过失更正的适用范围要广得多。 追溯调整调整的是本期报表相关工程的期初数