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1、第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调査审计案例1. 本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王 越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？与前任审计人员进行沟通的H的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基木情况，正确评价是否可接受审讣委托。 根据独立审计具体准则一前后任注册会计师的沟通(征求意见稿)：(1) 沟通的必要性及形式:与前任审计人员进行沟通的冃的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基木情况.正确评价 是否训接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或
2、控制审计风险。后任注册会计师应当収得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用II头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范囤，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因.并 考虑是否接受委托 沟通的内容:后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a. 关于管理当局是否正直的信息:b. 前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计.审计等问题上存在的意见分歧：c. 前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相 关事项：d前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计
3、师事务所的瓯因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的T作底稿，后任注別会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3 )后任注册会计师对沟通结果的利用:后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注 册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及査阅前任注册会计师的 工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4 )发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能
4、存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计 师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案 不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2. 在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托 时，应调查的主要内容有什么不同？一般來说.首次接受委托时预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会汁师 的关系，而在持续接
5、受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因索：(1) 管理当局的特点和诚信：(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况：(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果：(4) 利害冲突及回避事宜：(5) 内部控制的改进情况：(6) 审计费用的支付惜况等。3-假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？查阅上年度审计工作底稿时，应对其审il意见类烈、审计计划及审计总结、重要的审计调整申项、或有损失、管理建议书的 要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的彩响。案例二展风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例1. 教材中表1一1
6、1反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。 分析如下：(1) 流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝対数字亦表明 企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经背能力的彰响。(2) 该公司2000年的盈利水平严乘恶化.净资产收益率山99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0. 07%。而 值得关注的是,主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。山于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动显然 不合常理，审计人员有理山对其去年的业绩表示怀疑，可能有
7、资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以 虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。(3) 应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。(4) 以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑金业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2. 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计 单位可能存在哪些情况？应收账款周转率的波动可能意味着金业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动：(2) 年末销售额突然增减：(3) 顾客总体发生变动；(
8、4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其运用发生变化：(6) 销售收入的总体发生变动。3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1) 主要盈利能力发生变动：(2) 债务发生变动；(3) 利率变动。第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例1. 销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。2. 在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？3. 进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？借售收入的分析性复核是进行销售收
9、入审计的垂要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高佔或低佔问题。进行销 售收入的分析性复核程序时：1、将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动：也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。2、将近儿年的毛利率进行对比分析，看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有 率等相关因索进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。3、将木期收入与木期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收 入增氏率；毛利率；销售费用率等。4. 为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数
10、如何 进行调整？见教材表2-6对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到恰当的期间，避免企业期末高佔收入或低估收 入。数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公司23400公司72540贷：主营业务收入82000应交税金一一应交增值税13940a-samHJN日JHD局司mi. 1230152340KH2 丄口W11S30OLIU01543ML122528LOO301.122 VC?56mi. 122$1544mi. 12M9072M0VB2A23001. IZ14I54Smi.123148300
11、KHB.IJ转千18XO2.1.1ISVOL35MHOau.u300113录*知出 庠學沟为 E Mft案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例1. 对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样木规模，并 结合以下几种因素的影响來选定函证对象。(1) 应收账款在全部资产中的贡要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大,那么，函证的也应相应大一些。(2) 被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。(3
12、) 以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范囤应对应扩大一些。(1) 函证方式的选择。如呆选择肯定式函证，可相应减少函证最：如果选择否定式函证，则相应增加函证最。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、菲正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册 会计师必须向债务人函证的对象。2. 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？可以采用的替代程序仔核对相关发票；出库单；货运凭证顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日 后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3. 本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，
13、两个账户合计的期末余额为1010万元，计提 比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备 的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？不对，应提金额为101+ (181-120)二162力元4. 若本案例中对坏账准备的转销抽査时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款一光明集团250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收冋情况进行处理，
14、不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易 出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章购货与付款循环审计案例案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例1. 根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应阁发票及己核准的付款通知书等。2. 就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样朿要，因为复核负债的最大冃的存在于发现业 己存在但未曾入账的债务，而函证己经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比.委托人有卖
15、方发票、对账单等外來证据可以用來核实应付账款，而对应收账款，则没有类似 的凭证予以证明。还有,决算日己经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时己告付任，付款行为进一步证实了己入账债务的可靠性。 所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。3. 在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请 分析其区别。应付账款的函证冋函i正据力更强。因为从被审讣单位取得的供啟商的対账单与审讣人员直接从被函证单位取得的函i正冋函比 较，前者的独立性与真实性较差。4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了査 证什么问题？对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表11以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了査证存在于报表11的应 付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。5. 对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？6. 假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司
