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1、第九章审计测试中的抽样技术9.1.1审计抽样的定义1. 定义：指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。2. 适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。3. 抽样审计与详细审计的区别%1 详细审计一一全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。%1 从审计对象总体中选取部分项H进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。1.审计抽样与抽查的区别抽查一种技术使用中无严格要求不要运用抽样技术不
2、存在推断总体问题，不发表总体意见审计抽样一种方法严格按程序和抽样 方法的内在要求需要运用 抽查技术基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。9.1. 2审计抽样种类（-）按抽样决策的依据不同统计抽样和非统计抽样统计抽样选用标准成本、效果方面的考虑优点（1）有助于设计有效的抽样：（2）有助于衡量已获得证据的充分性（3）有助于评价样本结果（4）量化控制抽样风险。缺点训练注册会计师掌握统计抽样技术以及设计和执行抽样计划成本很大适用范围理论依据 （使用条件）（1）有充分的数学依据（2）有健全的内部控制依据（3）有合理的经济依据意义（1）统计抽样能够科学地确定抽
3、样规模（2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范困内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内（4）统计抽样便于促使审计工作规范化统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下:区别联系量化风险理论依据效果与成本误差概率统计抽样利用概率法 则来量化控 制抽样风险数学依据效果比非统 计抽样好得 多可以确定误 差的概率%1 既可,用统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可结合使用%1 都需合理运用专业判断%1 都可以提供的充分且适当的证据%1 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险%1 不影响审计程序的选择%1
4、 不影响获取单个证据的适当性%1 不影响对样本错误的反应%1 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡抽样不能量化控制抽样风险是利用主观标准和个人经验成本比统抽 样计小不能确定误 差的概率（二）按审计抽样所r解总体特征的不同属性抽样与变量抽样测试种类目标内容评价目的方法适用范围属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）内部 控制定性确定实质性测试程序1古定料醐羊 停走抽样 发现抽样控制测试中运用的抽样技术变量抽样实质制弑估计总体总金 额或总体中的 错误金额报表项目定量确定会计 报表是否 公/均值估计差异估计比率估计实质性测试中运用的抽样技术，可 用于确定%1 账户金额是多少%1 是否存在
5、重大误差等%1 通常用于往来、存货、工资和交 易授权。9. L 3统计抽样与专业判断1. 关系：在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。2. 错误观点：统计抽样能够减少审计过程中的业判断：统计抽样可以取代（/业判断。X9.1.4样本的设计（抽多少，充分性）围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计r 1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位 相关性、完整性3.抽样风险和圳抽样风险YC抽样风险与样本量成反向关系样本量越大，抽样风险越低信赖不足风险与误拒风险的产生，降低审计效率增加审计工作量 I信赖过度风险与误受风险，导
6、致CPA形成不正确的审计结论危险啊非抽样风险（1）人为错误2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果设计样本的基本因素4.可信赖程度主册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本景就应越大抽样风险+可信赖程度=100%5.叫容忍误差匚=.控制测试的可容忍误差所愿意接受的最大误差实质性测试的可容忍误差所愿意接受的最大金额误差。可容忍误差越小，需选取的样本最就应越大6.预期总体误差=+艮据 3.如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项H作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。性质4.还应考虑质的方面，包括误差的，原因L对其他相关审计工作的影
7、响1.实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。V（三）重估抽样风险推断总体误差V可容忍误差影响措施推断总体误差超过可容忍误差经重估后抽样风险不能接受 效果%1 增加样本量%1 或执行替代审计程序推断总体误差接近可容忍误差经重估后抽样风险可能不能接受效果或效率%1 考虑是否增加样本量不一定%1 或考虑是否执行替代审计程序V（四）形成审计结论初步审计意见2.控制测试中。注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增 加样本量或修改实质性测试程序。9.2控制测试中抽样技术的运用
8、所谓属性，是指审计对象总体中的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。一、基本概念（-）误差：指认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。（二）审计对象总体：应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说总体所有项目的特征应是相同的。（三）可信赖程度：指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互补的，即：风险+可信赖程度=100%在控制测试中，一般将最小可信赖程度置为90%,如果其属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。二、属性抽样的具体方法（一）固定样本景抽样常用于估计审计对
9、象总体中某种误差发生的比例固定样本量抽样基本步骤（四）可容忍误差：控制测试时，可容忍误差的确定应能确保总体误差超过可容忍误差时，使CPA降低对内部控制的可信赖程度。（1）确定审计目的（2）定义“误差（3）定义审计对象总体（4）确定样本选取的方法（5）确定样本量的大小（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果（评价时不仅需要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质）（8）书面说明抽样程序。当发现误差大于预期误差时应减少可信赖程度，实施其它审计程序r扩大实质性测试范围，增加样本量，t抽样审计转为详细审计当发现有欺诈、舞弊或逃避内控的情形不论误差高低，均采用其它审计程序P176（二）停走抽样（重点
10、）P177-178是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。步骤：（1）确认初始样本数根据确定的可容忍误差和风险水平，查表9-7得（2）确认风险系数根据初始样本中发现的误差数和风险水平查表9-8得（3）风险系数 与 可容忍误差比较，小于可容忍误差则“停”，样本晨大于可容忍误差则“走”（即增加样本量可容忍误差去除风险系数）。反复.（4）如果样本量达到原来的3倍，则停，确定不信赖内部控制。（三）发现抽样（重点）发现抽样是在既定的可信赖程度F，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%!%之间的误差。当发现重大的误差，无论次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例外，可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。使用发现抽样时，需确定可信赖程度及可容忍误差，然后，在预期总体误差为0%的假设下.参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本录。9.3实质性测试中抽样技术的运用审查应收账款的金额：变量抽样法通常用于:审查存货的数量和金额：审查工资费用：审查交易活动，
