基础会计教材第一章 总论

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1、第一章总论第一节会计的产生与发展会计是人们在现代经济生活中十分熟悉的字眼。无论是营利单位、非营利单位还是投资 者、债权人甚至个人，其经济决策都会涉及会计信息的获取与分析。对于每一个拥有厂房、 机器设备和货币等经济资源的企业而言，其经营目的是为了追求最大的经济利益，通过会计 可以帮助企业及时了解自身的财务状况，分析哪些产品或业务在盈利，哪些在亏损，以及为 了获取更多的盈利，如何进行投资决策和筹资决策。对于非营利单位，如政府、行政事业单 位、行业分会、慈善机构等，会计能够反映和监督其资金的取得、使用情况，分析资金使用 效果，为更合理地使用资金寻找方向。对于投资者和债权人，会计信息有助于其作出正确的

2、 投资与信贷决策。对于个人，会计知识在其生活和择业中也有着不可忽视的影响。一、会计的产生会计的产生源于生产实践，并随着生产的发展，会计的内容和形式也在不断地变化和逐 步完善起来。会计，无论在我国还是在世界各地，可谓源远流长。远古时代，人们就非常关心生产活 动中的劳动耗费和取得的劳动成果，就知道把生产活动过程记录下来。开始时人们单凭头脑 的记忆进行记录，当生产活动增多时，人们乂创造出利用简单符号如结绳、堆石、刻契及刻 石进行记录。这些计算和记录活动可以说是会计的雏形，但还不能认为它是会计的产生。因 为当时生产力十分低下，生产规模小，计算和记录活动非常简单，是生产之余附带地把收支 记载下来，并没有

3、形成会计的独立职能。到原始社会末期，生产力有了发展，剩余产品出现了，内容多起来，生产者忙于生产, 无暇兼顾会计工作。于是，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。劳动过程中需要计 量和记录的会计从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。据我国历史记载，早在三干多年以前的西周奴隶社会，就出现了 “会计” 一词。周 礼天官篇中指出：“会计，以参互考LI成，以月要考月成，以岁会考岁成”。记载中的 “日成”、“月成”和“岁会”相当于旬报、月报及年报。早期的会计是比较简单的，它只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算, 与统计和其他核算混在一起，属于古代会计时期。二、会计的发

4、展尽管会计在人类历史的最初阶段就已经存在了，但它并不是定型的，而是随着社会生产 的廿益发展和生产规模的廿益扩大，生产、分配、交换、消费活动的廿益频繁，会计经历了 一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善的发展过程。在漫长的、以自然经济为主的奴隶杜会和封建杜会，会计主要是记录官府的财政收入与 支出活动，通常称为“官厅会计”。在我国，早在西周年代，周王朝就设立了专门的会计官 吏，执掌会计事务，“司会”为计官之长，负责组织会计工作，主管财政经济收支的会计核 算与出纳事务；西汉时期，官府和民间都已有了会计账簿，宋代把财政收支分为“元管、新 收、己支、现在”四个部分，来计算财产的增减变化情况。

5、这一方法，到元代传入民间。明 初把它概括为“四柱式” 一词。所谓四柱，是指旧管（即上文元管）、新收、开除（即上文 己支）、实在（即上文现在），相当于现在会计术语的期初结存、本期收入、木期付出和期末 结存，通过“旧管+新收一开除=实在（或旧管+新收=开除+实在）”的平衡公式进行结 账，具体地算清并交代了经管财务的来龙去脉。这种平衡关系己经蕴含了现代会计的“上期结存十本期收入一本期支出=本期结存”原 理。利用这种平衡关系进行结账，以算清并交代经管财物的责任。“四柱清朋法”奠定了中 式簿记的基本原理。在我国的明代，曾使用叫“三脚账”的序时账簿，它的格式分两部分, 即“上来下去”或“来高去矮”，以竖式

6、方式进行登记，对非现金收付事项收付都要记载， 对现金收付事项则只记与对方债权债务的关系，不记现金的收付。明末清初，由于手工业和商业经济较为繁荣，在民间曾流行“龙门账”和：“四脚账” 的记账方法。“龙门账是由山西富商傅青山（又称富山）参考当时的官厅会计设计出来的一 种记账方法，它是将全部账户划分为四大类，即“进”（各项收入）、缴”（各项支出）、“存 （各项资产及人欠）、“该（各项负债及业主垫资）四大类，如果“进一缴=存一该”即为合 了龙门。“四脚账”又称“天地合”，它是将所有的经济事项都要在账簿上记录两笔，即“来 账”和“去账”，以反映同一经济事项的来龙去脉。这与现代会计的“复式记账”非常相似。

7、公元13世纪至15世纪，地中海沿岸城市的商业、手工业以及信贷业的迅速发展，极大 地推动了会计方法的运用和研究，促进了会计方法体系的完善,复式记账法已基木定型。1494 年，意大利数学家卢卡帕乔利（Lucas Pacioli）通过其著作数学大全中的算术儿 何比与比例概要系统地介绍了复式记账的方法，并结合数学原理，在理论上对复式记账 方法进行了论述。算术几何比与比例概要的问世，标志着复式记账方法作为一种科 学方法的诞生。由于该书是第一部介绍簿记的论著，因而此书的出版是近代会计史上的里程 碑。1581年威尼斯会计学院建立，表明会计已成为门专业学科，学院通过系统训练培 养专职会计从业人员，以满足社会的

8、需要，此时，会计已经发展成为一种职业。会计职业的 出现，也是近代会计史上的一个亮点。18世纪60年代，英国工业革命爆发，为英国会计的产生和发展创造了条件，之后相继 影响到西方各国，并与美国会计相结合，形成“英美派会计体系”。与此同时，德、法等国 也结合木国的国情创立了“大陆派会计体系”，这两个派系成为近代会计发展史的两大支柱。 “英美派会计体系”和“大陆派会计体系”的焦点在于，实行英美派会计体系的国家，会计 原则和会计制度一般不是通过立法作出具体规定，详细而具体的会计准则是由会计职业团体 或由各有关方面联合组成的专门机构主持制定，而不是制定面1可未来的一般规则。而实行大 陆派会计体系的国家，政

9、府对企业实施较多的干预，会计原则和会计制度受法律的影响既广 且深，企业会计和财务报告的规定，直接列为公司法或商法的组成部分。随着社会生产的规 模扩大及产品的商品化程度的提高，市场竞争日趋激烈，对成本的核算与控制提出了更高的 要求，“成本会计”产生，从而充实了会计的内容。1890年，大陆式会计理论奠基人雪尔的 簿籍理论，以及1900年前后英国皮克斯里的会计学和狄克西的高级会计学等著 作都标志着会计理论有了很大的发展。18世纪末19世纪初，美国的生产组织和经营形式发 生了重大革命，股份公司这种新的经济组织形式迅速扩大，资木的所有权与经营权分离，对 会计工作提出了更高的要求。为维护股东利益，职业会计

10、师和外部审计应运而生。会计提供 的信息要对各方的信息使用者负责，为此，企业所提供的对外会计报表必须由独立的执业会 计师的审核、鉴证，出具审计意见，才能作为报表使用者可信服的依据。这一时期，投资人 （业主）和债权人及外部利害关系人所关心的是企业财务状况和盈利及其分配情况，因而，对 外提供财务报表成为企业会计的中心任务.从而形成了 “财务会计”的概念。它是在遵循一 组假设和原则下，运用复式记账原理，按照一定的方法和程序，确认、计量会计事项，编制 对外会计报告的一门会计分支学科，是会计学的重要组成部分。19世纪末至20世纪中期， 企业的生产和经营规模持续扩大，科学的管理理念逐步被引入企业，对企业整个

11、经营活动实 施全过程的计划、预算、决算、控制和分析等成为企业内部管理不可缺少的内容，“管理会 计”产生了，它从传统的财务会计中分离出来，成为独立的学科，重在发挥会计的管理功能。20世纪70年代以后，特别是进入21世纪，随着电子技术和网络技术的应用普及，现 代经济开始朝着信息化、知识化、全球化方向发展，会计也进入了以电了技术和网络技术为 主导的全新发展时期，会计工作除在处理和提供信息的数量、质量、速度和时效方面有了极 大的提高外，还全面贯彻成本效益原则，由核算型转向核算管理型，会计成为企业经营管理 的重要组成都分，在控制、决策、分析、考评方面发挥越来越重要的作用。现代财务会计、 成本会计、管理会

12、计逐步完善，其他各项会计分支，如人力资源会计、环境保护会计、社会 保障会计、无形资产会计等分项会计正逐渐形成，这既是社会经济发展对会计管理提出更高 要求的结果，也是会计作为一门科学自我发展和完善的必然过程。新中国成立以后，我国会计得到很大发展。建国初期统一了全国国营企业的会计制度, 给会计工作打下了良好的基础0 1961年以后，国务院颁布了一系列文件，如国营企业会 计核算工作规程、会计人员职权试行条例等，并召开了全国会计工作会议，调动了会计 人员的积极性，健全了会计工作制度；但在“文革”中遭受了挫折和破坏。党的十一届三中 全会后拨乱反正，1980年召开第二次全国会计工作会议和成立中国会计学会，

13、给我国会计 工作带来了春天。1985年个华人民共和国会计法的公布，是我国会计进入法治时期的 大事;1990年12月31日国务院发布总会计师条例；1992年财政部颁布了企业会计准 则、，于1993年7月1廿起施行，这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的一 项重大措施，也是我国会计理论与实践发展中的一个重要里程碑；1993年10月31日经十 一届全国人大四次会议通过中华人民共利国注朋会计师法，确立了注册会计师制度；2006 年2月15财政部颁布了企业会计准则一基木准则、企业会计准则第1号一存货等38 项具体准则，已于2007年1月1廿在上市公司应用，这意味肴我国会计工作已经走向国际 化、科

14、学化、现代化。第二节会计的含义会计是一种“国际商业语言”，是伴随着人们的生产实践而产生、发展并不断完善起来 的一门应用科学。是适应经济主体管理其所拥有或控制的财富而产生和发展起来的一种经济 管理活动。一、会计定义在我国，“会计”一词起源于西周时期，有计算财富、考察官吏功过之意。按照说文 解字的注解和实际运用，“会”的意思是无遗漏地汇集起来，“计”的意思是计算，木来都 有计量和计算的含义，两者是可以通用的。“会，计也”；“计，会也二后来我国清代的焦循 根据会计实践，在孟子正义中又对“会”和“计”：两个字的含义作了一定的区分：“零 星算之为计，总合算之为会二依照此解释，“会计”两字联用，就包括了日

15、常的零星核算和 定期的总括核算。会计从产生到现在，尽管其内容不断扩充，程序愈加科学，方法日臻完善，会计理论 逐步走向成熟，但关于会计的含义问题，一直没有一个明确、统一的说法。综观各种会计定 义，大致有“会计工具论”、“会计信息论”、“会计管理论”、“管理活动论”等，综合各种观 点我们认为：会计是以货币作为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对社会再生产过程中能够 用货币表现的经济活动，进行连续、系统、完整的反映和监督，旨在为企业及相关利益人提 供会计信息和实现最优经济效益的一种管理活动。二、会计的特点（一）以货币作为主要计量单位，进行价值管理会计的发展是与商品经济紧密联系在一起的。在商品经济条

16、件下，货币作为商品的一 般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度的职能。为了全面综合反映经济 活动，客观上需要一种统一的计量尺度作为会计的计量单位，解决财产物资不能直接相加减 的问题。因此，选择货币作为度景单位，从价值角度统一度量，使得财产物资的价值能够直 接相加减，并通过价值计量表达出错综复杂的经济活动的过程和结果。实物度量和劳动度量 也是会计的计量单位，它们与货币度量相互配合，共同用以会计的计量和记录，以保证财产 物资记录的安全、完整。实物度量和劳动度量不可或缺，但会计最终要用货币度量从价值角 度综合反映经济活动。可以说，货币度量是会计最主要的计量尺度。从这个意义上讲，会计 所进行的管理是一种价值管理。（二）以会计凭证作为基本依据为了能如实地反映经济活动的真实情况，对发生的每一项经济业务，都必须取得或填制 合法的会计凭证，以会计凭证记载经济业务的过程及结果，并明