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1、从审计质量控制视角的审计成本管理【摘要】：目前，在我国细化审计成本的核算与量化过程，改革核算的 方法，规范审计质量的基本投入标准，对于审计质量控制具有十分重 要的意义.应该注重提高质量管理意识，深化审计成本核算改革，建立 审计质量的评价指标，规范责任追究制度。【关键词】:审计审计指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事 业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查。审计人员依法 执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依 法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人在没有违法失 职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤换。审计机关有要 求报送资料权，检查
2、权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议主 管部门纠正其有关规定权，通报、公布审计结果权，对被审计单位拒 绝、阻碍审计工作的处理、处罚权，对被审计单位违反预算或者其他 违反国家规定的财政收支行为的处理权，对被审计单位违反国家规定 的财务收支行为的处理、处罚权，给予被审计单位有关责任人员行政 处分的建议权等。我国审计人员依法行使独立审计权时受法律保护， 如被审计单位拒绝、阻碍审计时，或有违反国家规定的财政财务收支 行为时，审计机关有权做出处理、处罚的决定或建议，这更加体现了 我国审计的权威性。审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应 的专业知识和业务能力。审计人员应当执行回避制度和负有保密的义
3、务，审计人员办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保 守秘密。审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依 法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。这样不仅有利于保 证审计执业的独立性、准确性和科学性，而且有利于提高审计报告与 结论的权威性。在具备了基本素质能力之后，能否实现审计工作向更高水平的发 展,还要看审计人员是否具备了从事审计工作所需要的特别素质。第 一，要有职业敏感。敏感性要有长时间知识和实践的积累。第二， 要有洞察力。在敏感性的基础上，进步解决问题，关键要有一定的 洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点。第 三、要有高度的综合判断能力。判断能力
4、不仅仅是简单的分析判断， 需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观层面进行剖析，分析 问题的产生和发展脉络，对审计单位所处的行业现状有不同程度的研 究，能够把握审计所涉及的方方面面。在统筹分析基础上才能对所掌 握的材料进行高度的概括和总结，做到对问题准确的处理，提出有价 值的意见和建议。投资效益审计的内容和目标决定了审计人员的高素质要 求投资效益审计的内容包括经济效益审计、社会效益审计和环 境效益审计，其目标是对公共资源管理和使用的经济性、效率 性和效果性作出评价。经济效益主要是所得与所费之间的比较 关系或投入与产出的关系。社会效益主要是指投资项目对社会 环境的影响，是站在全社会的角度来考察
5、投资项目对国民经济 的总体影响的。显然，对其进行评价，需要运用大量的社会学、 宏观经济学、统计学、管理学、数学等知识。环境效益是投资 项目对自然环境的影响，是站在可持续发展的角度来考察问题 的。必须熟悉和掌握资源学、生态学、环境学等方面的基本知 识。总之，投资效益审计属于全面的高层次的审计，它以财务 审计为基础，但不局限于财务审计。既要查处问题，又要宏观 分析问题；既要查合法性、合规性，乂要评价经济性、效率性 和效果性，还要对存在的问题提出改进建议及措施因此，投资 效益审计人员除必须具备娴熟的会计学、审计学、财务学方面 的知识及丰富的审计经验外，还需具有社会学、工程学、管理 学、经济学、环境学
6、、数学、统计学、计算机科学等学科方面 的相关知识，并能综合运用，因而需要高素质的审计人员。高 素质的审计人员是进行效益审计的必要条件。我国审计人员综合素质的现状整体素质偏低。具体表现如 下：知识结构单一。我国的审计工作开展相对较晚，尤其是效 益审计，由于体制及思想重视不够等多方面的原因，发展更是 非常缓慢。短暂的发展历史，使得我国的审计主要是财务审计。 而从事财务审计有财会知识、审计知识就基本上能够胜任，这 样，从事审计工作的审计人员一般就直接从从事会计工作的人 员中产生，或招聘会计、审计专业的毕业生，其结果必然导致 审计人员知识结构的单一化，审计经验欠缺。面对大型的、复 杂的工程项目的效益审
7、计，由于业务水平低下和审计经验的不 足，其审计质量可想而知。经验交流不畅，审计人员相互封闭。 为了自己个人的利益和社会地位，审计人员严守自己掌握的各 项审计新技术、保密自己拥有的审计经验，或者因为交流渠道 的欠缺，而没法通过有关的渠道和手段与同仁进行良好的交 流。要有高度的综合判断能力。判断能力不仅仅是简单的分析 判断，需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观层面进 行剖析，分析问题的产生和发展脉络，对审计单位所处的行业 现状有不同程度的研究，能够把握审计所涉及的方方面面。审 计人员相互封闭，使得有效的审计经验与审计新技术得不到及 时传播，产生不了扩大效应，严重阻碍了审计工作的发展和进 步。
8、审计人员思想道德和职业道德水平不高。严重影响了审计 人员有效地开展审计工作。对现有的在职审计人员进行严格的专业培训。现有在职审 计人员是进行效益审计的主力军。他们拥有丰富的审计经验和 娴熟的会计学、审计学知识，从事审计工作是他们的事业，因 而有动力、有时间、有义务去做好审计工作。在统筹分析基础 上才能对所掌握的材料进行高度的概括和总结，做到对问题准 确的处理，提出有价值的意见和建议。为此，为了使现有审计 人员胜任效益审计工作，我们必须建立一套完备的切实可行的 培训制度，有计划、有重点地采取多种途径，抓好在职审计人 员的专业培训，特别是多样化、创新方法的训练，着力培养复 合型人才，优化审计队伍的
9、知识结构，使之适应效益审计发展 的需要。审计机关必须大量引进经济学、管理学、工程学、统 计学等专业人才，使他们的专业知识尽快与审计知识有机结 合，形成一支高素质的复合型审计队伍。建立效益审计专家库，有效利用外部的人力资源。审计经 费的严重不足限制了审计队伍对工程学、统计学、经济学等相 关专业人才的吸收和引进规模，为此，我们应该本着不求所有, 但求所用，即在效益审计项目需要时，聘请专业技术人员来解 决审计力量配置问题，一来可降低行政成本，二来效益审计人 员组成的多样化比知识的全面化容易达到，而且现实得多。可 通过设立效益审计专家库，储存曾参与过大型工程项目投资效 益审计的各类技术专家的相关信息，
10、以备后用。效益审计尤其是公共工程投资效益的审计，所涉及的被审 计人员一般职位层次较高、掌握着一定的实权、关系面广，而 且形成了一条牢固的从上至下的利益链条。审计人员在进行审 计的过程中会遇到各种各样的阻力和压力，遇到各种巨额利益 的诱惑。这样，如果审计人员的思想道德和职业道德差，就会 屈服于各种压力和诱惑，由其做出的审计结论当然就不能反映 真实的情况，且比真实情况要好得多。为此，必须对效益审计 人员形成制度化的思想道德和职业道德教育，通过定期举办培 训班，对效益审计人员进行专门的道德教育并需通过严格的考 试，以加强效益审计人员的思想道德和职业道德教育，增强其 抵制各种压力和诱惑的毅力。只有道德
11、水平提高了，在审计中 遇到问题时，才能不论涉及到谁，敢于碰硬，敢于一查到底， 排除任何干扰；遇到巨额利益的诱惑时，才能廉洁奉公，拒绝 贿赂，坚决抵制诱惑，以高尚的道德审计到底。也只有道德水 平提高了，才能爱岗敬业，不断学习新知识，提高业务水平并 在实践中得到充分的发挥。【结语】：审计人员必须要有强烈的责任感，敢于执法，做国家资产 和人民利益的忠诚卫士。其次要具备-定的业务知识和能力，不仅 要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定 水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精 神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求 是的审计评价。通过理顺审计理念，大力加强推行经济效益审计的 基础建设。通过公示与比较等交流促进经济效益审计的开展。将提高 审计人员素质与建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行机制结 合。但我们必须从我国的国情出发，积极探索有中国特色效益 审计的路子。
