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1、财务会计确认计量原则思考1. 选题背景众所周知，财务会计的原则是指在会计必须遵循的基本 要求或者说会计遵循的准则。包括会计信息质量的原则与会 计确认计量的原则，其中会计信息质量要求的原则包括：客 观性、相关性、可行性、一贯性、及时性、明晰性、重要性; 会计确认计量的原则包括:权责发生制、配比、谨慎性、历 史成本、划分收益性支出与资本性支出、实质重于形式。改 革开放以来，我们取得了一定的成绩，但是也暴露出来了不 少的问题，会计确认计量原则也不例外，尤其是权责发生制 原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则, 有待改进。2. 国内外研究现状国际研究现状主要是美国和加拿大的研究成果，以公认
2、会计原则最为 着 名 即：GAAP( 是GenerallyAcceptedAccount-ingPriiraples 的英文缩写。主 要有以下原则：(1) BUSINESSENTITY：会计主体。(2) objectiVityPRINCIPLE:客观性原则。(3) COSTPRINCIPLE:历史成本原则。(4) GOING_CONCERING :持续经营。(5) STABLE MONEY_UNITY：稳定货币假设。(6) MEPERI0DPRINCIPLE：分期假设。(7) REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收人确认原则。(8) MATCHINGPRINCIPLE：配
3、比原则。(9) FULL_DISCLOSUREPRINCIPLE:充分披露原则。(10) CONS ISTENCYPRINCIPLE： 一贯性原则。(11) MATERRI AL IT YPRINCIPLE ：重要性原则。(12) CONSER VAT ISMPRINCIPLE:谨慎性原则。国内研究现 状主要是以下一些会计政策、会计准则等：的公允价值与 股本之间的差额计人“资本公积一股本溢价或资本溢价”。 来偿还甲公司的应收账款，丙公司同意上述处理办法。解：贷:应收账款(账面价值)营业外收人(公允价值一账面价值)或者，借:资产类科目贷:应收账款(账面价值)(2)债务人，作全部科目余额的抵消分录
4、。4. 权责发生制下收入费用的确认计量思考与权责发生制相对的是收付实现制，只有将上述二者巧 妙结合起来，才能真正准确核算企业的利润。我们用一个例 子来说明这个道理。例甲公司于2012年12月1日销售100万产品给乙公 司，增值税税率17%,收到万货款；当日，支付办公楼2012 到2015年的租金37万，年利率为10%。要求编制相关会计分录。解：(1)权责发生制下的会计处理：借:银行存款234000应收账款一乙公司936000贷:主营业务收人1000000应交税费一应交增值税一销项税额170000借:待摊费用 370000贷:银行存款370000借:管理费用10000贷:待摊费用10000(2)
5、 收付实现制下的账务处理：借:银行存款234000贷:主营业务收人200000应交税费一应交增值税一销项税额34000借:管理费用 370000贷:银行存款370000(3) 权责发生制与收付实现制结合的处理方法：借:银行存款234000贷:应交税费一应交增值税一销项税额34000主营业务收人200000借:待摊费用360000贷:银行存款360000借:管理费用贷:待摊费用注：考虑到货币的时间价值，当期的管理费用 =10000+120000*(1/+1/+1/)=由此可见，考虑了货币的时间 价值，能更准确的确认计量，从而更为准确地反映企业的现 金流，为充分挖掘企业潜能创造条件。5. 总结综上
6、所述，我国的会计确认计量原则还存在着一定的问 题。当然，有其深层次的原因：其一，我国的会计政策是政 府主导，而西方的会计政策是民间主导的，因而存在利益冲 突的矛盾。总的来看，我国的会计确认计量原则有着明显不 利于企业而有利于政府的一面，如，按照权责发生制原则确 认收人与支出，这一原则是产生企业税负过重的重要原因。 其二，我国的会计政策正处于与国际会计政策接轨融合的过 程中，过于拘泥于一些条条框框的束缚，从而使企业失去了 主动性，原本属于企业的收益不敢确认、费用却因为贯彻谨 慎性原则而多记，这就会造成企业利润的降低、同样也不利 于政府税收。其三，我国的市场经济体制还有不完善的地方, 有待改进，此间难免有一定的漏洞，政策存在很大的滞后性 而缺乏前瞻性。郑国勇（广东工业大学管理学院，广东广州510520）
