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1、对增值税收入和企业所得税收入申报不一致的差异分析作者：秦海英时间：2011年3月22日+大中小更换背景颜色：在实际工作中，对增值税收入和企业所得税收入申报不一致差异不 外乎两种情况：增值税销售额收入大于企业所得税营业收入；增值税 销售额收入小于企业所得税营业收入。一、增值税销售额收入大于企业所得税营业收入的差异疑点分析: 在正常情况下，增值税销售额收入一般不会大于企业所得税的营业收 入，因为企业所得税营业收入的外延大于增值税销售额收入的外延， 因此该项疑点应重点分析。在征管状况分析工作中，发现存在以下几 种问题：1 .增值税销售额收入正确，所得税营业收入错误。随着金税工程的 逐步深化和征管质量
2、的不断提高，对增值税销售收入额的管理日趋完 善，增值税销售收入额相对真实可靠，有些纳税人为达到少缴税款的 目的，人为少计所得税收入；2. 增值税销售额收入错误，所得税营业收入正确。在中小企业中， 为提高征管质量，降低零负申报率，在当期进项税额一定时，人为提 高增值税销售额收入，从而造成了增值税销售额收入大于所得税花业 收入；3. 增值税销售额收入和所得税营业收入都不正确。这种错误是由纳 税申报填写不正确或计算错误所造成的。通过在征管系统中对两项收 入申报的落实分析，系统只就增值税销售收入月度发生额和所得税营 业收入季度发生额进行累计，得出全年累计数，并不默认期末或年度 申报表上填写的累计数。有
3、些企业在填写申报表时，漏填或错填本期 发生额，也导致两项收入都不正确。二、增值税销售额收入小于企业所得营业收入的差异疑点分析： 由于企业所得税营业收入中含有非应增值税销售额收入和视同销售收 入，在增值税帐务处理上，视同销售收入只进行增值税纳税调整而未 作收入处理，还有补贴收入等特殊收入，在所得税季度申报时计入了 营业收入，所以增值税销售额收入小于企业所得营业收一般情况下属 于正常。但通过落实分析，发现存在以下几种问题：1. 所得税营业收入正确，增值税销售额收入错误。纳税人为少缴增 值税而少申报或不申报销售额，这种现象发生较少，对于开具发票不 规范企业及增值税和企业所得税分别在两个税务机关管理的
4、可能发 生；2. 增值税销售额收入和所得税营业收入都有错误。这种错误是由纳 税申报填写不正确或计算错误所造成的。增值税销售收入与企业所得税营业收入之间的差异如何说明一、两项收入各自包涵的项R内容差异分析增值税纳税申报表中销售额收入包括以下四项内容：一是按适用税率征税货物及劳务销售额；二是按简易征收办法征税货物销售额；三是免抵退办法出口货物销售额；四是免税货物及劳务销税额。企业所得税年度申报表中营业收入包括以下三项内容：一是主营业务收入（包括销售货物、提供劳务、让渡资产使用 权、建造合同）；二是其他业务收入（包括材料销售收入、代购代销手续费收入、 包装物出租收入、其他）；三是视同销售收入（包括非
5、货币性交易视同销售收入，货物、 财产、劳务视同销售收入，其他视同销售收入）。从以上两项收入各自包括的项目内容可以看出，两者内涵不同，既有不同应税项目 收入的差异，也有视同销售收入会计处理上的差异，只有仅发生应征 增值税的一般业务，而不发生其他特殊业务的理想状态下，二者才能 一致。所以在实际工作中，二者之间存在差异是时常发生的。差异额不外乎两种情况：一是增值税销佯额收入大于企业所得税营业收入；二是增值税销售额收入小于企业所得税营业收入。二、增值税销售额收入大于企业所得营业收入的差异疑点分析 在正常情况下，增值税销售额收入一般不会大于企业所得税的营业收 入，因为企业所得税营业收入的外延大于增值税销
6、售额收入的外延，因此该项疑点应重点分析。在征管状况分析工作中，发现存在以下几种问题：一是增值税销售额收入正确，所得税营业收入错误。随着金税工程的逐步深化和征管质量的不断提高，对增值税销售收入额 的管理日趋完善，增值税销售收入额相对真实可靠，有些纳税人为达 到少缴税款的目的，人为少计所得税收入；二是增值税销售额收入错误，所得税营业收入正确。在中小企业中，为提高征管质量，降 低零负申报率，在当期进项税额一定时，人为提高增值税销售额收入, 从而造成了增值税销售额收入大于所得税营业收入；三是增值税销售额收入和所得税营业收入都不正确。这种错误是由纳税中报填写 不正碑或计算错误所造成的。通过在征管系统中对
7、两项收入申报的落 实分析，系统只就增值税销售收入月度发生额和所得税营业收入季度 发生额进行累计，得出全年累计数，并不默认期末或年度申报表上填 写的累计数。有些企业在填写申报表时，漏填或错填本期发生额，导 致两项收入都不正确。三、增值税销售额收入小于企业所得营业收入的差异疑点分析由于企业所得税营业收入中含有非应增值税销售额收入和视同销售收入，在增值税帐务处理上，视同销售收入 只进行增值税纳税调整而未作收入处理，还有补贴收入等特殊收入， 在所得税季度申报时计入了营业收入，所以增值税销售额收入小于企 业所得营业收一般情况下属于正常。但通过落实分析，发现存在以下 几种问题：一是所得税营业收入正确，增值
8、税销售额收入错误。纳税人为少缴增值税而少申报或不申报销售额，这种现象发生较少， 对于开具发票不规范企业及增值税和企业所得税分别在两个税务机关 管理的可能发生；二是增值税销售额收入正确，所得税营业收入错误。为提高征管质量，降低所得税征收亏面，在各项税前扣除一定 的情况下，人为提高营业收入,从而使所得税营业收入大增隹L税销 售额收入；三是增值税销售额收入和所得税营业收入都有错误。这种错误是由纳税申报填写不正确或计算错误所造成的。四、针对差异额疑点管理中应采取的对策通过对疑点企业的逐户落实，对差异额疑点进行详细剖析，多数差异额属于正常原因，但有些差异 额确属人为所致。针对人为所致的差异额，建议应采取
9、事前辅导、事 中监督和事后评估的策略，降低差异额疑点的发生频率，全面提高征 管指标质量。一是申报期前辅导，做到关口前移。由于税收政策复杂多变，纳税申报表填写项目较多，申报征收方式和手段在不断创 新和发展，企业会计的业务水平千差万别。通过分析落实，发现并非 所有企业在申报环节主观上想偷税，而是对税收政策掌握不够全面， 申报时错误的填写了资料，导致差异额疑点的发生。所以对于税收政 策变化和申报征收方式的改变，都要对企业会计进行知识更新培训， 提高他们的业务技能，以达到征管指标质量提高的目的，这也是优化 纳税服务的具体体现；同时要加强税法宣传工作，提高纳税人的税法 遵从度，增强守法意识。在全面培训和
10、宣传教育的基础上，针对不同 的纳税人的特殊业务，要搞好个别纳税辅导，做到关口前移，减少差 异额疑点的发生。二是申报期中监督，做到过程控制。在申报期内，管理人员要严格审核两套申报资料的数据，从逻辑关系的比对下 手，查找它们之间的内在联系，及早发现两项收入的疑点问题，监督 企业及时修订错误数据，做到过程控制。三是申报期后评估，做 到有的放矢。申报期过后，应针对疑点，及时实施纳税评估，做到有 的放矢。在评估二者收入差异疑点时，要参照增值税税负率和所得税 贡献率，通过比较去发现问题。根据两个税种的设计原理，增值额和 应纳税所得额按照数学方程回归模型应该是趋同的，在没有特殊因素 的情况下，增值税销售额收入和所得税营业收入应当基本是一致的。在分析二者收入差异疑点的同时，要结合增值税税负率和所得税 页献率的比较，根据两个税种的设计原理，增值额和应纳税所得额按 照数学方程回归模型应该是趋同的，在没有特殊因素情况下，增值税 销售额收入和所得税营业收入应当基本是,致的。
