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1、湖南安魄解业技木修沆毕业论文对提高财务报告质量问题的探讨学生姓名：任星年级专业:2008级指导老师及职称：罗娟老师学院：湖南交通职业技术学院湖南长沙提交日期：20XX年XX月目录摘要1关键字1前言1一、财务报告质量的涵义1二、财务信息的舞弊现象1三、财务报告存在的质量缺陷 2（一）财务信息的不真实 2（二）财务报告的滞后性较严重 2（三）衍生金融工具的问题3（四）法规不完善、监管力度不够3四、影响财务报告质量的因素分析3（一）内部因素31、监管力度影响因素32、企业影响因素33、管理者与会计人员业务素质影响因素4（）外部因素41、投资者影响因素42、会计准则影响因素43、金融机构的信贷资金和商
2、业信用影响因素 4五、提高财务报告质量的措施建议4结语6参考文献6致谢6对提高财务报告质量问题的探讨摘 要：财务报告是财务会计的核心内容，财务报告质量的不高，严重扰乱了资本市场秩序，损 害了投资者的利益。财务报告反映一个企业的财务状况、经营成果及现金流量与企业在运营过程中 的利弊得失及发展趋势，提供着重要的财务信息。因此防止虚假财务报告的出现，提高财务报告质 量问题具有重要的理论与现实意义。本文阐述了财务报告对于企业的重要性，分析了财务报告目前 存在的儿个方而的缺陷，分析了影响财务报告质量的因素，提出从完善监控机制、加强财务报告制度 的建设及管理人员自身素质等方面来提高财务报告质量。高质量财务
3、报告的全而推广能大大地降低 市场风险和不确定性，可以有效地提高资源的利用效率，最终将促进整个社会的经济发展。关 键词：财务报告 影响因素 报告质量 研究及改进前 言：财务报告对于投资者、市场的资源配置具有重要的作用。那么，我们应该怎样有效地评 价财务报告的质量呢？我认为，考虑下列因素将能够对公司财务报告的质量做出有效地评估。财务 报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其基本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。 财务报告的质量高低也就取决于其所提供的会计信息的质量好坏。本文从财务报告的质量要求入手, 通过分析影响财务报告质量的因素，找到解决财务报告质量问题的对策。一、财务报告质量的涵义财务
4、报告的质量如何，取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要， 财务报告的质星标准等。从内部控制目标看，判断一个财务报告的质量，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他 员工的实施，是否达到了营运的效率效果性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标。高质 量财务报告就是能向使用者提供高质量财务信息的财务报告，它能够能反映出企业在遵循相关法 律、法规的前提下创造出的经营的高效率、好业绩，为报告使用者提供完全、及时、可靠、充分、 透明和公允的财务信息，能更好地帮助投资者、债权人进行决策。二、财务信息的舞弊现象虚假财务报告的质量问题已经成为一种普遍现象，财务舞弊的现象非常的严重。中
5、国证券报曾转载了 3组统计数字：财政部对110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果102户企业的会计信息虚假，收入和 费用不实的金额达25亿元，导致虚假收入13. 88亿元。上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，审计前这些公司的财务会计报 表显示的收益总额达到26. 45亿元，审计结果查出114家企业虚造收入22. 69亿元，65家企业虚 减收入4. 93亿元，相抵后虚增17. 76亿元，结果实际收入还不到报表的3分之1。深圳的有关部门调查发现，全市1.2万家注册公司中，仅有不到6000家是经过会计师事务 所审查过，多半公司的注册资金是假的！三、现行财务报告存在的质量缺陷（-）
6、财务信息的不真实1、隐瞒销售收入，账外设账有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，人为调整账目、虚列盈利或亏损, 非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利， 却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化。还有的企 业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等；甚至开设两本账，采取设账 外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。2、乱列成本费用，利润巨额冲销（1）原始凭证失真：如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发 物，发票上
7、反映的却是购买办公用品。这种“移花接木”的情况普遍存在，而且审计时很难被查 实。（2）利用资产挂账调节利润：在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调 节利润的目的。（3）通过会计政策与会计估计变更调节利润：利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价 方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增或调减利润的目的。（二）现行财务报告的滞后性较严重现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，企业的年度财 务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间 后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现
8、代社会，两个月 的时间，企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社 会的发展步伐。如英国的巴林银行1994年底其账而净资产为450亿美元到500亿美元，而1995年 2月底，该银行已进入破产境地，此时1994年的财务报告还未完成。由此可见现行财务报告由于 缺乏时效性而失去了它的有用性。（三）衍生金融工具的问题近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而旦运用衍生金融工具进行金融衍 生交易也越来越多。这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不 对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致信息使用者投资和信贷决策失误。由于金
9、融市 场和外汇市场利率和汇率瞬息万变，衍生金融工具的运用，可能会给企业带来巨额利润，也可能带 来巨大损失。如我国上海交易所“3. 27”事件就是相当典型的事例，但现行财务报告却不能解决衍生金融工具的确认、计量与报告问题。（四）法规不完善，监管力度不够证券法规定的对财务舞弊的惩罚力度过低，不管管理者造假的程度如何，均对舞弊公司处于60万元以内的罚款，而对相当责任人的处罚均低于30万元，无需对造假给投资者造成的损失予 以赔偿。如此低的惩罚力度根本无助于对犯罪行为起威慑作用。另一方而，我国的证管机构的力量 与香港、美国等发达证券市场的相比显得十分薄弱。中国证监会工作人员仅有100多人，香港联 交所虽
10、12具备有良好的自律机构，但其证管机构仍有200多人，美国证管会大约有2700多人，最 大的稽查、执法部门有500多人。相比之下，我国的证管机构力量很薄弱，合格的专业人员十分有 限，在管理方式上也常未摆脱传统的行政管理方法的影响，对市场的认识显得不够充分。四、影响财务报告质量的因素分析影响企业财务信息质量的因素主要有以下儿个方而。（一）内部因素1、监管力度影响因素某些企业中，高管人员凌驾于内部控制之上，公司治理失效，会计人员不敢得罪高管人员，对 管理人员监控不力。主要表现在记账的人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财 物保管人员职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。在会计师事务
11、所等社会审计机构的审计报 告质量有待提高，国家监督制度和法规有待进一步完善，特别是财政部门对社会审计机构的再监督 力度有待进一步加强。2、企业因素投资者信息需求的不断提高，使得企业成本增加，而企业在披露财务信息的同时，要考虑到企 业自身的效益、声誉和竞争地位等因素，需要权衡利弊，研究发现，自发披露财务预测信息的公 司往往有较佳的绩效表现，而获利较差和报酬较低的公司往往不会自发向外界提供财务预测信息。拥有良好业绩的公司有披露的强烈愿望，中等业绩公司为避免被怀疑而不得不披露，业绩不佳公司 虽可不披露但为维持声誉也不得不披露，因为沉默就是“坏消息”。显然，企业的效益越好就越倾 向于自发披露企业的财务
12、信息，其财务报告质量越高。3、管理者与会计人员业务素质影响因素管理者自身偏好影响到财务报告质量，管理者过于悲观，则使企业发展过于保守，不会完全披 露企业的发展信息；管理者过于乐观，则有可能夸大企业的发展状况，没有真正反映企业未来的发 展。当管理者自身利益与企业和股东利益存在差异时，由于信息报告不对称的存在，使管理者可能 会为谋求自身利益，产生隐瞒信息行为，使会计信息真实性含量降低、企业财务信息的可靠性减少, 损害企业和股东的利益，或为了在新股中获得较高的发行价格，或者为达到配股资格，会通过各种 手段操纵利润，提供低质量的财务报告，误导投资者。会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，
13、也是造成虚假财务报告的原因之 一。有些会计人员不思进取、轻视学习、业务不熟，客观上造成了经济业务核算不准，财务报告编 制不规范，提供虚假会计信息。（二）外部因素1、投资者影响因素投资者关注企业的财富和企业价值的创造，关注企业未来生存和发展能力，以及企业财务信息 责任承担等问题。这就使得企业不得不从自身长远利益出发，满足投资者的信息需求，披露企业财 务信息。而财务信息的披露可能导致企业成本的增加，如信息收集和加工成本、信息披露成本等。2、会计准则影响因素会计准则是编制会计报表的依据，会计准则的存在增强了会计信息的可比性和一致性。理论上, 会计人员都能够根据会计准则编制会计报表，但是财务报告的质量
14、也会因企业的不同而异。采纳高 质量的会计准则是提高财务信息质量的必要手段，但不是唯一的手段。新会计制度提高了会计信息 的可理解性、可比性和决策有用性，会计改革提高了财务报告的质量。3、金融机构的信贷资金和商业信用影响因素为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用。银行等债权人从控制风险的角度出发, 不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。因此，经营状况不佳又急需 资金的企业，为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用，就容易产生操纵会计信息， 粉饰财务报告的动机。五、提高财务报告质量的措施建议据一份权威调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%,隐瞒信息的比
15、例却高达70%o探 讨企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对企业有实际的 作用。（-）对财务报表的项目简化，增加财务数据分析会计信息使用者，尤其是企业家群体比较缺乏必备的财务观念和会计知识，对他们中的许多人 而言，会计信息很可能是一堆看不憧的数字，甚至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可 能性也越大。因此，在做充分调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精练的会计报表更能 提高会计信息质量。财务报告提供的会计信息，大多数需使用者经过分析之后才会变得有用，缺少 来自提供者的财务分析数据，在报告中增加由企业专业人员提供的分析数据必然会受到报表使用者 的普遍欢迎。（二）加强对企业现金流量信息的编报和考核现金流量可以反映企业的变现能力、偿债能力、赢利能力，其可靠性和相关性优于其他财务指 标，己日益成为重要的会计信息而备受使用者的关注。现金流量表按会计准则的规定是年报，并且 只要求编报，不要求考核，这势必会增加编制现金流量表的随意性，降低报表信息质量。企业现金 流量表由年报改为月报，并旦增加一些考核指标，如现金净流量占赢利额、营业额的比重等，无论 从理论方而还是实践角度，都是可行的。（三）丰富现行财务报告的附注内容，完善表外信息针对会计报表附注来说，要扩大其信息披露量。由于财务
