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1、摘要1ABSTRACT21引肓41.1选题背景和意义41.2文献综述51.2.1国外研究情况51.2.2国内研究情况62运输业“营改增”简述82相关概念简述82.1.1营业税概念及会计处理82.1.2增值税概念及会计处理82. 1.3营改增概念102. 1.4交通运输业102.2交通运输业莒改增的作用112.2.1推动我国经济发展及产业结构调整112.2.2完善我国流转税税制112.2.3促进交通运输业规范财务核算、增强防范财务风险意识112.2.4促进我国公交业及民航业的健康发展112.3交通运输业“莒改增”的进程113营改增对运输业利润的影响123营改增前的运输业利润分析123.2营改增对
2、运输业利润影响的理论分析133.3营改增对运输业利润影响的模型分析143.4航空公司莒改增的规定173.5営改增对航空运输业的利润的影响的前后对比分析184案例分析-“营改增”对东方航空股份仃限公司利润的影响194案例选取的背景原因分析194.1.1航空业对交通运输业而言具有行业代表性194.1.2东方航空公司在航空业中具有企业典型性194.2东方航空公司“营改增”前后利润的具体分析205运输业丿W对营改增的建议205.1增加企业收入是利润Z源215.2合理规划收入成本比例215.3明确试点物流企业会计核算办法215.4统一使用专用的增值税税收发票225.6谨慎对待营改增试点的扩围226结束语
3、23摘要营改增是继我国消费型增值税改革以来流转税制的又一次重大改革，是我国 进行结构性减税、促进二、三产业融合发展、推动产业结构升级的重要途径。“营 改增”有利于延长抵扣链条，避免重复征税，平衡行业间税负，构建与经济转型 更相协调的税制环境，更加符合税收公平和效率原则。航空运输业率先被纳入“营改增”之列，对其发展而言是一大利好，为其提 供了更加规范的税制保障。“营改增”政策的有效贯彻有利于减轻企业税负、鼓 励企业设备更新投资和技术改造，引导企业专业化分工与协作，有利于整个航空 运输产业链的优化升级。但由于“营改增”推行吋间较短，部分政策不够完善， 也给企业的实践带来许多困惑，使得改革的利益没有
4、在各经济主体间得到公平的 分配。本文将以此为出发点，对“营改增”对运输业利润的影响做综合分析。本 文以航空公司为主要研究对彖，主要运用案例分析的方法，在分析我国航空运输 业行业背景及其“营改増”前后税制变化的基础上，以某航空公司为例，“营改 增”对其利润的直接影响为“营改增”的进一步推进，营业税转增值税后，为提 高税后净利润及航空运输业增值税制度的完善提出建议。关键词：营改增航空运输业利润AbstractThe camp is another major reform since our country consumption type value-added tax reform of ci
5、rculation tax, is Chinas structural tax cuts, to promote the two or three industry convergence development, an important way to promote the upgrading of the industrial structure. nCamp to addn helps prolong the credit chain, to avoid double taxation, tax burden balance between industries, constructi
6、on and economic transition more coordinated tax environment, more in line with the principle of tax fairness and efficiency.The air transport industry first to be incorporated into the Hto replace business tax with value-added tax(VAT)n list, for its development is a big positive, provides more norm
7、ative tax system to protect it. The effective implementation to replace business tax with value-added tax(VAT)H policy is conducive to reduce the tax burden of enterprises, encourage enterprises to update equipment investment and technological transformation, and guide enterprises to the specialized
8、 division of labor and cooperation, with the upgrade and optimization of the benefit of the entire air transportation industry chain. But because of camp to addH to carry out a short time, part of the policy is not perfect, but also to the enterprise practice brings a lot of confusion, so that the b
9、enefits of reform are not in a fair distribution between each economic body. This paper will take this as the starting point, do a comprehensive analysis of the Mcamp to add” effect on the transport industry profit. In this paper, with the airline as the main object of study, mainly using the method
10、 of case analysis, based on analysis of Chinas air transport industry background and the camp to addn before and after tax changes, with an example of an airline, ncamp to add11 the direct impact on their profits Hto further promote the camp to addM the value-added tax, business tax transfer, sugges
11、tion for improving the after tax net profit and the air transport industry value added tax system.Keywords： camp to the The air transport industry profit1引言1.1选题背景和意义我国自1994年的分税制改革确立了增值税与营业税并行的税制格局。增值 税主要面向工业牛产和商殆流通领域，营业税则主要面向以第三产业为主的劳务 流通领域。随着市场经济的发展，两税并行带来的重复征税、行业问税负不公和 对资源配置的扭曲效应FI益凸显。2009年，我国完成了
12、从牛产型增值税向消费 型増值税的转型，增值税抵扌II范围的拓宽使得营业税重复征税的问题更加突出，营改增的必要性也进一步提升。自2012年1月1 口起，我国在上海市对交通运输业和部分现代服务业开展 “营改增”试点，随后，试点范围扩大至北京等8个省市。自2013年8月1 H 起，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”改革开始在全国范围内推行，并 将广播影视作殆的制作、播映、发行等纳入“营改增”之列。2013年12月12 R,财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营改增试点的通知（财 税2013106号）进一步将铁路运输业和邮政业纳入“营改增”范围，并结合试 点前期运行中反映的问题，对相关政策
13、进行了调整和完善，自2014年1月1日 起取代前期试点的相关规定。在税制安排上，营改增后采用购进扣税法，在原有 17%和13%两档税率的基础JL,新设11%和6%两档税率，其中，有形动产租赁 业适用税率17%,交通运输业和邮政业适用税率为11%,提供物流辅助服务、 研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、文化创意服务和广播影视服务 适用税率为6%o小规模运输人提供应税服务采用简易征收办法，征收率为3%。 根据我国“营改增”的整体规划，到“十二五”末，除少数行业继续征收营业税 外，我国要在全国范围内最终完成营改增的改革，基本消除商品和劳务流转环节 重复征税的问题。以增值税取代营业税，是我国深
14、化税制改革，促进产业结构升级的重要途径, 也是符合国际惯例的做法。在税收公平方面，消费型增值税更好地贯彻了税收中 性原则，能够最大限度避免重复征税，企业不会因纵向联合深度或资本结构的不 同而承担不同的税负。在税收效率方面，消费型增值税可以鼓励投资与设备更新, 促进技术进步，增值税税款抵扣的双向制约机制也可以进一步提升税收征管效 率。此外，扩大增值税征收范围能够延长增值税抵扌II链条，有利于企业的专业化 分工和协作，促进二、三产业融合发展。交通运输业是牛产制造过程在流通领域的延伸，它不仅是货物位移的过程， 更是货物实现价值和增值的过稈。航空运输业作为我国国民经济的重要基础产业 和交通运输业的重要
15、组成部分，首先被纳入“营改增”的范围。理论上，因引入 了进项税额抵扌I【机制，“营改增”会降低航空运输业的税负，对航空运输业而言 是一利好。但同吋，“营改增”的推行使该行业面临全新的税制环境，因企业的 资本结构、经营策略等方面的不同，“营改增”将对不同企业产牛不同影响，改 变原有的竞争优势，为企业发展带来新的挑战。测算和分析“营改增”对航空运 输业的影响，能够有效评价“营改增”对相关经济主体的多重效应，对于航空运 输业增值税制度的进一步完善，以及航空运输企业经济行为的合理选择等都具有 重要的现实意义。1.2文献综述1.2.1国外研究情况1. 增值税的优越性增值税自产牛以来，就因其在公平和效率上
16、独具的优势而得到世界各国的广 泛支持和积极尝试。Musgrvae(1980)认为，一-般销售税会改变产品的相对价格， 其实际税率要大于法定税率，并且难以进行征收管理；增值税相对于-般零售税 而言更具效率，在消费型增值税中，由于购进项H可扣除进项税额，并且使用发 票抵扣法，使得增值税具备很强的自我约束功能。Burgess和Stern(1993)指出， 增值税只是对增值额征税，牛产者和牛产过程中任何环节的购买者都面临相同的 税负水平，企业不会因增值税的影响而改变企业的牛产决策，可以避免其他一些 间接税税种的扭曲作用，是符合税收中性原则的间接税税种。2. 增值税的理想征收范围关于增值税的理想征收范围，泰特(1992)在增值税一一国际实践与问题 一书中提到，增值税的征
