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1、宁波大红鹰学院20112012学年第二学期2009级本科财务管理专业税务筹划期末考试试卷班级学号姓名成绩09财管6班091360638杨晓云考核方式：大作业题 H:纳税筹划方案设计和论述 要 求：大作业完成后打印，在2012年6月7日前上交。一、增值税纳税筹划方案（本题15分）二、消费税纳税筹划方案（本题15分）三、营业税纳税筹划方案（本题15分）四、个人所得税纳税筹划方案（本题15分）五、企业所得税纳税筹划方案（本题15分）六、论述题（本题25分）试论述纳税筹划的风险及其防范（至少从风险的类型、风险的成因及防范措 施等方面论述）。1. 学生应在实事求是、深入实际的基础上，运用税务筹划课程所学
2、知识， 独立设计出具有一定质量的纳税筹划方案。纳税筹划方案应观点明确、材料翔实、 结构合理严谨、语言通顺。纳税筹划方案要尽量结合会计发展及本地区实际工作。2. 纳税筹划方案要求标题二号黑体，文中标题三号黑体，正文小四号宋体, 行间距20磅，页面整洁、字迹工整，应使用打印稿，各种税纳税筹划方案要求 310个。上交的截止吋间为6月7日。评分标准：1. 按时上缴大作业：10分；2. H的明确、材料翔实：20分；3. 结构合理、语言通顺：20分；4. 方案可行、节税显著：30分；5. 社会调查,观点创新:20分。纳税筹划方案一、增值税纳税筹划方案（-）联营兼营要分账例如：A军工企业为一般纳税人，生产军
3、工产品也生产民用产品，2006年 10月份销售收入为600刀元，购入原材料300万元，进项税额为51万元，无上 期留抵税额。方法一：销售额分别计算，军工产品占60%、民用产品占40%,无法准确划 分不得抵扣的进项税额。本期应纳增值税额=600X40% X 17%- （ 51-51X60 ） =20. 4 Ji元 方法二：销售额分别核算。本期应纳增值税额=600X 17% 51 = 51力-元通过比较可以很清楚地知道，分别核算比未分别核算少交29. 6万元的增值 税。（-）代垫运费只挂账，包装押金另挂账例如：A企业销售甲产品给B企业，销售额（含说）为1170万元，并代B 企业支付承运人C的运费3
4、0万元。方法1：由承运人C向A金业开具运输发票，A企业将运费并入销售额中。A企业该交易应纳增值税二（1170+30 ） * （ 1 + 17% ） X 17% 30X7% = 172.259 万元方法2：由承运人C向B企业直接开具运输发票，A企业代垫。A企业该交易应纳增值税额=1170* （ 1 + 17% ） X17%=170万元通过比较发现，将运费并入销售额比代热运费要多缴2.259万元增值税。（三）分期收款多张票，折扣销售一张票例如：A公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方式销售，2006年3月 发出商品250万元（市场价：300万元）。（不考虑进项税额）方法一：发出商品时即开具全额专用
5、发票。2006年3月份账务处理：借:应收账款351万元，贷:主营业务收入300 万元，应交税金应交增值税（销项税额）51万元该交易2006年3月份应纳增值税额=300X 17%=51力-元方法二：分三期（三个月）等额开具专用发票。2006年3月份账务处理:借：分期收款发出商品250万元,贷:库存商品250 万元；借：应收账款117万元，贷：主营业务收入100万元，应交税金应交增 值税（销项税额）17万元。该交易2006年3月份应纳增值税额=100X 17%=17万元通过比较可以看出，虽然税收总体上是一样的，但采用分期开具专用发票可 以起到递延纳税的好处，这对于一个资金周转困难的企业来说是不幸中
6、的刀幸。（四）代垫运费只挂账，包装押金另挂账例如：A企业销售甲产品给B企业，销售额（含税）为1170万元，并代B 企业支付承运人C的运费30万元。方法一：由承运人C向A企业开具运输发票，A企业将运费并入销售额中。 A企业账务处理：借：营业费用21.9万元应交税金应交增值税（进项税额）2万元贷：银行存款30万元借:应收账款1200万元贷：主营业务收入1025.641万元应交税金应交增值税（销项税额）174.359万元A企业该交易应纳增值税额二（1170+30） -1.17X17%-30X7%= 172.259万 元方法二：由承运人C向B企业直接开具运输发票，A企业代垫。A企业账务处理：借:应收账
7、款1200万元贷：主营业务收入1000万元应交税金应交增值税（销项税额）170万元 银行存款30万元A企业该交易应纳增值税额=1000X 17%=170万元通过比较会发现，将运费并入销售额比代垫运费要多缴2.259万元 （172.259-170）增值税。二、消费税纳税筹划方案（一）成套销售例如：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护法品、小工艺品等组成成 套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、-瓶 指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、 一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税 率为30%,护肤护发品
8、17%o上述价格均不含税。方法一：将产品包装后再销售给商家。应纳消费税二（30+10+15+25+8+2+10+15 ） X30%=31.5 （元）方法二：将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售。应纳消费税=（30+10+15 ） X30%+（ 25 + 8+2 ） X17% = 22.45（元） 由此可见，方法二的每套化妆品可节税额为9.05元。（二）兼营行为例如：某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税 率分别为20%加0.5元/ 500克、10%o 2009年度，粮食白酒的销售额为200万 元，销量为5万千克，药酒销售额为300万元，销售量为4万千克，求应
9、纳消费 税。方法一：企业生产经营适用两种税率的应税消费品应为分别核算，未分别核 算的适用较高税率：酒类应纳消费税=（200+300）x20%+（5+4）x 1 二 109（万元）酒类应纳城建税和教育费附加=109X （7%+3%）二10. 9（刀元）合计应纳税额二109+10. 9=119.9（万元）方法二：企业生产经营适用两种税率的应税消费品应为分别核算，分别核算 后可以适用各自的税率粮食白酒应纳消费税二200X20%+5X2X0. 5=45（刀元）粮食白酒应纳城建税和教育费附加二45X （7%+3%）二45（刀元）药酒应纳消费税二300 X 10%二30（万元）药酒应纳城建税和教育费附加二
10、30X （7%+3%）二3（刀元）合计应纳税额=45+4. 5+30+3=82. 5 （万元）比方案一节税额二119. 9-82. 5=37. 4元）因此，该公司应当选择方法二的计算，充分利用了分别核算可以适用不同税 率的政策从而达到了节税的效果。（三）出口应税消费品例如：2009年1月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退 货，该批货物的总价值为500万元，消费税税率为20%.2个月的市场利率为3%. 计算应缴税额方案一：2009年1月退货时申报补缴消费税应纳消费税=500 X 20%= 100 （万元）应纳附加税二100 X 10%二10（刀元）累计应纳税额=100+10=110
11、 （力-元）方案二：2009年3月转为国内销售时补缴消费税应纳消费税=500 X 20%= 100 （万元）应纳附加税二100x 10%= 10（万元）累计应纳税额=100+10=110 （力-元）比方案一节税二110X3%二33（万元）（四）包装物纳税筹划例如：广州市某轮胎生产企业，2003年3月销售汽车轮胎1万个，每个销 售价1000元，其中包装材料价值100元，消费税率为10%.方法一：采用连同包装一并销售，其应纳税额为：应纳消费税=1x1000x10%= 100 （力-元）方法二：如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单独开发票并单独记 账，则应纳税额为：应纳消费税=lx（ 1000
12、 100） xl0% = 90 （力-元）很明显，只是把包装物以押金的形式收取，并单独列账，则可少交税款10 万元，说明进行纳税筹划是很有必要的。（五）委托加工的筹划甲卷烟厂委托乙厂将价值200万元的烟叶加工成烟丝，支付给乙厂加工费 80万元。甲厂收回的烟丝继续加工成卷烟出售，取得销售收入800万元。烟丝 税率30%,卷烟税率50%o方法一：甲厂向乙厂支付加工费时，应支付由乙厂代扣代缴消费税为： （200+80） 4- （1-30%） x30%=120 （万元）甲厂销售卷烟后应纳消费税=800x50% 120=280 （万元）此批卷烟实际交纳的消费税=120+280=400 （万元）方法二：假
13、如委托加工收回的产品直接用于销售，甲厂委托乙厂直接加工成 卷烟，加工费增加到250万元，成本和销售价格不变，贝I：甲厂向乙厂支付加工费时，应支付乙厂代扣代缴消费税为：（200+150） （1-50%） x50% = 350 （万元）甲厂销售卷烟后少交消费税=400350=50 （万元）三、营业税纳税筹划方案（一）兼营销售行为例如：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐 服务。某年10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万 元，保龄球项H营业收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18%,服务业税 率为5%。方法一：该宾馆不分别核算兼营项H,则宾馆客房、餐
14、厅收入与保龄球收入 一并计税，并且按两个营业项0中税率最高的娱乐业计税。应纳营业税二（80+20+50） xl8%=27 （万元）方法二：该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分 别按各自项n的营业税税率进行计算缴纳应纳营业税二（80+20） 5x%+50xl8% = 14 （万元）显然，将营业项H分开核算，可使该宾馆节税：27-14=13 （万元）。（二）混合销售行为某企业为增值税一般纳税人，某年12月份，该企业将1000平方米的办公楼 出租给某公司，由于房屋出租屈于营业税应税行为，同吋又涉及水电等费用的处 理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案：方案一，双方签署一个房
15、屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电 费，每月租金共计160000 7L,每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45 元/度，水的购进价为1.28 7G/吨，均取得增值税专用发票。该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为:160000x5% =8000 （元）（其他各税忽略不计）而该企业提供给公司的水电费，由于是用于非应税项H的购进货物，其进项 税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转 出，即相当于缴纳增值税：7000x0.45x 17% +1500x 1.28x 13% =785.4 （元）该企业最终应负担营业税和增值税合计：8000+785.4 = 8785.4 （元）方案二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水 电收入、房屋租金收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市 场上：转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为 每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电 费收入4760元。则该企业的房屋租赁与转售水电
