税率第三节 税率与征收率本节要掌握的知识点：1.税率要达到的目的：（1）税率仅适用于一般纳税人并且是采用一般计税方法（抵扣方法）计算销项税额和进项税额时适用的，不适用于：小规模纳税人（除进口环节外）和一般纳税人采用简易计税办法的情形2）增值税的税率分四档：13%、9%、6%、0；考试一般不给已知条件，需要自己熟记各自适用的情形，才能正确地计算出销项税额和进项税额2.征收率要达到的目的：（1）征收率既适用于一般纳税人也适用于小规模纳税人，但必须是采用简易计税方法时适用2）征收率分两档：5%、3%考试一般不给已知条件，需要自己熟记各自适用的情形，才能正确地计算出应纳税额知识点一】税率★税率13%销售或进口的大部分货物、劳务以及提供有形动产租赁服务9%特殊货物①粮食、食用植物油、食用盐、花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油【提示】环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉适用13%②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品③图书、报纸、杂志④饲料、化肥、农药、农机、农膜⑤各种植物、动物的初级农产品、干姜、姜黄、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒【提示一】人工合成的牛胚胎免征增值税【提示二】调制乳、麦芽、复合胶、人发适用13%⑥音像制品（指录有内容的）⑦电子出版物⑧二甲醚⑨密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板⑩农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品⑪国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书不动产不动产销售、不动产租赁、转让土地使用权服务交通运输、邮政、基础电信、建筑6%服务增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务无形资产转让土地使用权以外的其他无形资产纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标零税率出口特定货物出口特定服务①国际运输服务（有资质的）②航天运输服务③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：第一、研发服务第二、合同能源管理服务第三、设计服务第四、广播影视节目（作品）的制作和发行服务【提示】不包括播映服务。
第五、软件服务第六、电路设计及测试服务第七、信息系统服务第八、业务流程管理服务第九、离岸服务外包业务第十、转让技术④跨境程租出租方适用零税率⑤期租、湿租境内向境内提供的→承租方适用零税率境内向境外提供的→出租方适用零税率⑥无运输工具承运实际承运人适用零税率征收率、兼营行为的税率选择第三节 税率与征收率【知识点二】征收率征收率5%适用于一般纳税人+小规模纳税人不动产①不动产销售（老项目）②不动产租赁（老项目）③一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日服务，适用简易计税方法的④纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【提示】个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额人力资源服务①一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的【提示】选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票②一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的通行费一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的征收率3%①除适用5%征收率以外的可以选择简易计税方法发生的应税销售行为②提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税【提示】该条仅适用于提供物业管理服务的纳税人，不适用于其他纳税人。
如在不动产租赁过程中收取的自来水水费，全额按照适用的税率缴纳增值税③非企业单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择按简易计税方法，按照3%计算缴纳增值税④一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择按简易计税方法，按照3%计算缴纳增值税⑤一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品⑥自2019年3月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售罕见药品征收率3%减按2%应税行为一般纳税人小规模纳税人销售自己使用过的物品固定资产（有形动产）①不得抵扣且未抵扣进项税额的：应纳税额=含税销售额（1+3%）2%②已抵扣进项税额的：销项税额=含税销售额（1+13%）13%应纳税额=含税销售额（1+3%）2%其他物品销项税额=含税销售额（1+13%）13%应纳税额=含税销售额（1+3%）3%销售他人使用过的物品旧货应纳税额=含税销售额（1+3%）2%【提示】纳税人销售自己使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票知识点三】兼营行为的税率选择1.兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率本小节总结1.增值税的四档税率？各档税率适用的情形？2.零税率与免税的区别是什么？3.税率适用于一般纳税人？还是小规模纳税人？还是都适用？4.适用税率计算的是销项税额？还是应纳税额？5.两档征收率各自适用的情形？6.适用征收率计算的是销项税额？还是应纳税额？7.适用征收率计算税额时，进项税额能否抵扣？8.何种情况下适用3%减按2%征收率？9.适用3%减按2%征收率和适用3%征收率的区别是什么？易错易混点1.面粉适用9%；淀粉适用13%；2.食用盐适用9%；工业用盐适用13%；3.巴氏杀菌乳适用9%；调制乳适用13%；4.录有内容的音像制品适用9%；空白的音像制品适用13%；5.转让土地使用权适用9%；转让补充耕地指标适用6%；转让其他无形资产适用6%；6.境外提供广播影视节目的制作和发行适用零税率，播映服务适用免税；7.如果是程租，用于国际运输的，出租方适用零税率；如果是期租、湿租：境内单位给境外单位提供国际运输的，出租方适用零税率；境内单位给境内单位提供的，承租方适用零税率；8.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，只要选择差额纳税的，都是用5%的征收率。
9.高速公路通行费适用的征收率3%；一级、二级公路、过桥、过闸均为5%；10.仅限于提供物业管理服务的纳税人收取的自来水水费，可以适用3%的征收率计算缴纳增值税；其他纳税人收取的自来水水费，全额按照适用的税率缴纳增值税；11.一般纳税人销售自己使用过的物品：如果是固定资产：不得抵扣且未抵扣进项税额的，适用3%或3%减按2%；已抵扣进项税额的，适用13%税率；如果是固定资产以外的其他物品：适用13%税率；12.小规模纳税人销售自己使用过的物品：如果是固定资产：适用3%或3%减按2%；如果是固定资产以外的其他物品：适用3%征收率；13.纳税人适用3%减按2%的，不能开具增值税专用发票，也不能代开增值税专用发票；如果放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票也可以代开增值税专用发票14.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率这是特例本节课后练习【例题1多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，不适用9%低税率的有（ ）A.空白录像带B.麦芽C.橄榄油D.密集型烤房设备【答案】AB【解析】选项AB属于适用13%税率的货物。
例题2多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，适用9%增值税税率的有（ ）A.调制乳B.干姜C.食用植物油D.图书、报纸、杂志【答案】BCD【解析】调制乳适用税率为13%例题3多选题】下列应税服务适用6%增值税税率的有（ ）A.研发服务B.装卸搬运服务C.运输服务D.有形动产租赁服务【答案】AB【解析】选项C适用9%的增值税税率；选项D适用13%的增值税税率例题4多选题】根据营改增的规定，下列应税服务适用9%税率的有（ ）A.建筑服务B.销售不动产C.金融服务D.转让商标权【答案】AB【解析】选项CD适用6%的增值税税率例题5多选题】下列各项中适用5%征收率的有（ ）A.小规模纳税人销售自建或取得的不动产B.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的C.一般纳税人以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的D.一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【答案】ABCD【解析】四个选项均符合例题6单选题】某劳务派遣公司（一般纳税人），每个月向用工单位收1000万元的员工工资等支出转付，同时收60万元的手续费（含增值税），共计1060万元，如果该公司选择按照简易计税方法计税，则该公司每月应纳的增值税是（ ）万元。
A.3B.2.86C.31.8D.60【答案】B【解析】选择简易计税方法计税，含税销售额=1060-1000=60（万元），每月应缴纳的增值税=60/（1+5%）5%=2.86（万元）例题7单选题】某企业为增值税一般纳税人，2020年3月销售2013年购进的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元（小汽车原值为10万元）（未放弃减税权）该企业上述业务应缴纳增值税（ ）元A.1009.71B.1514C.7555D.7650【答案】A【解析】小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，并且纳税人未放弃减税权，因此依照3%的征收率减按2%征收增值税应纳增值税=52000/（1+3%）2%=1009.71（元）例题8单选题】某工厂系增值税小规模纳税人，2020年6月份销售自己使用过的设备一台，取得含税销售额8.24万元（未放弃减税权），已知该设备于2013年1月购入时的不含税价款为9万元，已计提折旧2.8万元；另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额1.2万元则该工厂应缴纳的增值税为（ ）万元A.0B.0.19C.0.24D.1.20【答案】B【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税权的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额2%。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税该工厂应纳增值税=8.24/（1+3%）2%+1.2/（1+3%）3%=0.19（万元）例题9单选题】某二手车交易公司（一般纳税人），2020年2月收购旧机动车100辆，支付收购价款700万元；销售旧机动车120辆，取得含税销售。