2025高级会计师考试真题试卷附详细解析（高级会计实务）一、案例分析题（必答题，共7道，总分80分）案例分析题一（10分）案例背景甲公司是一家大型家电制造企业，近年来面临着激烈的市场竞争为了提高市场份额，公司决定扩大生产规模，计划投资建设一条新的生产线该生产线的预计投资额为5000万元，使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，预计残值率为10%预计投产后每年可实现销售收入8000万元，每年的付现成本为6000万元公司的所得税税率为25%，资本成本率为10%问题1.计算该生产线的年折旧额2.计算该项目每年的净利润3.计算该项目的净现值，并判断项目是否可行答案及解析1.年折旧额=（固定资产原值-残值）÷使用寿命=（5000-5000×10%）÷5=900（万元）解析：根据直线法折旧的计算公式，残值为原值的10%，先算出残值，再用原值减去残值的差除以使用寿命，即可得到年折旧额2.每年的息税前利润=销售收入-付现成本-折旧=8000-6000-900=1100（万元）；净利润=息税前利润×（1-所得税税率）=1100×（1-25%）=825（万元）解析：首先计算息税前利润，即销售收入减去付现成本和折旧，然后根据所得税税率计算出净利润。
3.每年的净现金流量=净利润+折旧=825+900=1725（万元）；残值收入=5000×10%=500（万元）净现值=1725×(P/A,10%,5)+500×(P/F,10%,5)-5000查年金现值系数表和复利现值系数表，(P/A,10%,5)=3.7908，(P/F,10%,5)=0.6209则净现值=1725×3.7908+500×0.6209-5000≈6539.13+310.45-5000=1849.58（万元）因为净现值大于0，所以项目可行解析：净现金流量等于净利润加折旧，因为折旧是非付现成本，在计算现金流量时要加回来然后将各年的净现金流量和残值收入折现，减去初始投资，得到净现值，根据净现值的决策规则判断项目是否可行案例分析题二（10分）案例背景乙公司是一家上市公司，2023年实现净利润10000万元，年末股东权益总额为50000万元，其中普通股股数为8000万股公司计划2024年投资一个新项目，需要资金15000万元公司的目标资本结构为权益资本占60%，债务资本占40%公司采用剩余股利政策分配股利问题1.计算2023年的每股收益2.计算2024年所需的权益资本数额3.计算2023年可分配的现金股利总额及每股股利。
答案及解析1.每股收益=净利润÷普通股股数=10000÷8000=1.25（元/股）解析：每股收益的计算就是净利润除以普通股股数，直接代入数据即可2.所需权益资本=项目资金×权益资本占比=15000×60%=9000（万元）解析：根据目标资本结构，权益资本占60%，所以用项目所需资金乘以该比例得到所需权益资本3.可分配的现金股利总额=净利润-所需权益资本=10000-9000=1000（万元）；每股股利=可分配现金股利总额÷普通股股数=1000÷8000=0.125（元/股）解析：剩余股利政策是在满足公司投资所需权益资本后，将剩余的净利润作为股利分配，所以用净利润减去所需权益资本得到可分配股利总额，再除以股数得到每股股利案例分析题三（10分）案例背景丙公司是一家跨国企业，主要从事电子产品的进出口业务2023年12月31日，公司持有一笔以外币（美元）计价的应收账款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币2024年1月15日，公司收回该笔应收账款，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币问题1.指出该笔业务涉及的外币交易类型2.计算2023年12月31日该笔应收账款的人民币余额3.计算2024年1月15日收回账款时产生的汇兑损益，并说明是收益还是损失。
答案及解析1.该笔业务属于外币应收账款的结算，属于外币交易中的货币性项目交易解析：应收账款属于货币性资产，所以该业务是货币性项目的外币交易2.2023年12月31日应收账款的人民币余额=100×6.5=650（万元人民币）解析：用外币金额乘以当日即期汇率得到以人民币计价的余额3.2024年1月15日收回账款时，按照当日汇率折算的人民币金额为100×6.4=640（万元人民币）汇兑损益=640-650=-10（万元人民币），即产生汇兑损失10万元解析：货币性项目在资产负债表日及结算日，应按当日即期汇率折算，差额计入汇兑损益，这里期末汇率下降，导致应收账款人民币金额减少，所以是损失案例分析题四（12分）案例背景丁公司是一家制造企业，采用标准成本法进行成本控制2023年10月，生产A产品，计划生产1000件，实际生产1200件单位产品标准工时为2小时，标准工资率为15元/小时，实际工时为2500小时，实际工资总额为40000元问题1.计算直接人工工资率差异2.计算直接人工效率差异3.分析直接人工成本差异产生的可能原因答案及解析1.实际工资率=实际工资总额÷实际工时=40000÷2500=16（元/小时）；直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16-15）×2500=2500（元）（不利差异）。
解析：先计算实际工资率，然后根据工资率差异公式计算，差异为正数是不利差异，说明实际工资率高于标准2.标准工时=实际产量×单位产品标准工时=1200×2=2400（小时）；直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率=（2500-2400）×15=1500（元）（不利差异）解析：根据实际产量计算出标准工时，再用效率差异公式计算，差异为正数是不利差异，说明实际工时超过标准工时3.直接人工成本差异产生的可能原因包括：工人工资调整，导致实际工资率上升；工人技能水平不足，工作效率低下，导致实际工时增加；生产设备故障，影响生产效率，增加了工时消耗等解析：从工资率和工时消耗两方面分析可能的原因，工资率差异可能是工资调整、人员结构变化等，效率差异可能是工人技能、设备、生产流程等问题案例分析题五（12分）案例背景戊公司是一家集团公司，旗下有甲、乙两个子公司2023年，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为1000万元，成本为800万元乙公司将该批商品全部购入后作为存货核算，截至2023年末，乙公司已将该批商品的60%对外销售，售价为700万元，剩余40%仍留存于存货中问题1.编制集团公司2023年末合并财务报表时，针对该内部商品交易应编制的抵销分录。
2.计算该内部交易对合并资产负债表中存货项目的影响金额3.计算该内部交易对合并利润表中营业成本项目的影响金额答案及解析1.首先，抵销内部销售收入和销售成本：借：营业收入1000万元，贷：营业成本1000万元然后，抵销未实现内部销售利润：未实现利润=（1000-800）×40%=80（万元），借：营业成本80万元，贷：存货80万元解析：内部交易的销售收入和成本在合并层面要抵销，对于未售出的存货，其包含的未实现利润也要抵销，调整存货和营业成本2.对合并资产负债表中存货项目的影响金额为减少80万元，因为上述抵销分录中贷记存货80万元解析：未实现利润在存货中体现，抵销后存货减少3.对合并利润表中营业成本项目的影响金额为-80万元（即减少80万元），因为在第二步抵销分录中借记营业成本80万元，第一步贷记营业成本1000万元，综合起来营业成本的变化为1000-80=920万元，相对于个别报表汇总数，合并后营业成本减少了80万元解析：通过两次分录对营业成本的调整，最终确定对营业成本的影响案例分析题六（13分）案例背景己公司是一家房地产开发企业，2023年1月1日与客户签订了一项写字楼建造合同，合同总金额为20000万元，预计总成本为15000万元，工期为2年。
2023年末，实际发生成本9000万元，预计还将发生成本6000万元该合同的结果能够可靠估计，己公司采用完工百分比法确认收入和成本问题1.计算2023年末合同的完工进度2.计算2023年应确认的合同收入和合同成本3.编制2023年确认收入和成本的会计分录答案及解析1.完工进度=实际发生成本÷（实际发生成本+预计还将发生成本）×100%=9000÷（9000+6000）×100%=60%解析：根据完工百分比法中成本法的计算，用实际发生成本除以预计总成本得到完工进度2.2023年应确认的合同收入=合同总金额×完工进度=20000×60%=12000（万元）；应确认的合同成本=（实际发生成本+预计还将发生成本）×完工进度=15000×60%=9000（万元）解析：按照完工进度分别计算收入和成本3.会计分录：借：主营业务成本9000万元，工程施工——合同毛利3000万元，贷：主营业务收入12000万元解析：根据完工百分比法确认收入和成本，同时确认合同毛利，工程施工——合同毛利反映的是收入与成本的差额案例分析题七（13分）案例背景庚公司是一家高新技术企业，2023年发生了以下与无形资产相关的经济业务：（1）1月1日，购入一项专利技术，支付价款500万元，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。
2）7月1日，自行研发一项新技术，发生研发支出300万元，其中符合资本化条件的支出为200万元12月31日，该新技术达到预定用途问题1.编制购入专利技术时的会计分录2.计算2023年专利技术的摊销额，并编制摊销的会计分录3.编制自行研发新技术过程中及达到预定用途时的会计分录答案及解析1.购入专利技术时：借：无形资产500万元，贷：银行存款500万元解析：购入无形资产按实际支付价款入账2.2023年专利技术的摊销额=500÷10=50（万元），会计分录：借：管理费用50万元，贷：累计摊销50万元解析：直线法摊销，每年摊销额为原值除以使用寿命，计入管理费用3.研发过程中，发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出100万元，——资本化支出200万元，贷：银行存款等300万元7月1日至12月31日，费用化支出转入当期损益：借：管理费用100万元，贷：研发支出——费用化支出100万元12月31日，新技术达到预定用途：借：无形资产200万元，贷：研发支出——资本化支出200万元解析：研发支出分为费用化和资本化部分，费用化部分计入当期管理费用，资本化部分达到预定用途时转入无形资产二、案例分析题（选答题，共2道，每题20分，考生可任选一题作答，若两题都答，按第一题计分）案例分析题八（20分）案例背景辛公司是一家汽车制造企业，2023年面临着行业竞争加剧、成本上升等问题。
为了提高企业的竞争力，公司决定进行成本控制和流程优化公司计划对A产品的生产成本进行分析，A产品的直接材料成本占比较大，主要材料为甲材料2023年，A产品的产量为10000件，甲材料的实际消耗量为25000千克，实际采购价格为22元/千克，标准消耗量为2千克/件，标准价格为20元/千克问题1.计算甲材料的价格差异和用量差异2.分析甲材料价格差异和用量差异可能产生的原因3.提出针对甲材料成本差异的改进措施答案及解析1.甲材料的价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（22-20）×25000=50000（元）（不利差异）；用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（25000-10000×2）×20=（25000-20000）×20=100000（元）（不利差异）解析：根据材料成本差异的计算公式，分别计算价格差异和用量差异，差异为正数是不利差异2.价格差异可能产。