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1、营改增对鉴证咨询服务业影响探究摘要 经国务院批准，上海市于2012年1月1日率先开展对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的试点改革，鉴证咨询业作为现代服务业的一种被纳入“营改增”范畴中，目前已在全国开展试点工作。本文主要结合会计师事务所行业的税负变化，分析营改增对鉴证咨询服务业的影响和应对措施。 关键词 “营改增” 鉴证咨询 财务影响 应对措施 一、改革背景 二、鉴证咨询服务业营改增适用税率 营业税改征增值税试点方案中指出税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中现代服务业适用6%税率。同时指出，以营业额500万人民币为
2、限划分为小规模纳税人和一般纳税人，分别按3%和6%进行征收。在营改增之前，咨询服务性行业的营业税税率在5%左右。因此，税改可以在一定程度上减轻小规模纳税人的税负，但加重了大中型企业的税负负担，这有悖于国家鼓励服务性行业增强竞争力的初衷。 三、营改增对鉴证咨询服务业一般纳税人的影响 （一）对企业税负的影响 营改增后，鉴证咨询服务业一般纳税人所缴纳的税负由原来的5%的营业税增加到了现在的6%的增值税，应缴纳的增值税公式为：应交增值税=应交增值税销项税额-应交增值税进项税额，是否降低税负，具体还要看其可抵扣进项税额的多少。以会计师事务所等服务性企业为例，一是难以从供货方那里获得增值税专用发票。二是成
3、本结构占主体部分的是固定成本和人员报酬，如员工工资、办公租金、通讯费、差旅费、食宿费等，其中人工成本所占比重较高，且无法作为进项税额予以抵扣，成本中可抵扣的仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用项目，比重过低，金额较小，进一步导致税基过高，变相增加了税负。 （二）对会计处理的影响 “营改增”前企业取得销售收入按应缴纳的营业税，借记营业税金及附加，贷记应交税费-应交营业税；购进物品等根据专用发票上注明的增值税额，借记主营业务成本、管理费用等科目，贷记银行存款等。“营改增”后企业取得销售收入按应缴纳的增值税销项税额，借记银行存款等，贷记应交税费应交增值税（销项税额）。购进物品等按照专用发票
4、上注明的增值税额，借记应交税费一直交增值税（进项税额），贷记银行存款。交纳增值税时借记应交税费应交增值税（已交税金），贷记银行存款。由于增值税核算比营业税复杂，企业面临做账不规范不准确的风险。 （三）对收入和利润的影响 营业税属于价内税，实行营业税税制时，利润表中“主营业务收入”的金额为包含营业税的金额，企业的营业收入并不扣减相应的营业税税款，而是作为成本费用处理。而增值税属于价外税，“营改增”后“主营业务收入”的金额为不含增值税的金额，鉴证咨询企业核算营业额时，需要剔除向服务接受方所收取的增值税额，咨询企业实际缴纳的增值税税款，单独作为增值税在利润核算体系之外，不构成企业的成本、费用。现以会
5、计师事务所业务为例，同样是100万元的服务合同（含税价），税改前企业属于营业税的纳税范围，100万元全部确认为主营业务收入或其他业务收入，会计处理分录为： 借：应收账款或银行存款100万元 贷：主营业务收入100万元 借：主营业务税金及附加5.5万元 贷：应交税金应交营业税5万元 应交城建税0.35万元 应交教育费用0.15万元 营改增后此项业务属于增值税纳税范围，税率为6%，主营业务收入或其他业务收入为94.34万元，会计处理分录为： 借：应收账款或银行存款100万元 贷：主营业务收入94.34万元 应交税金应交增值税销项税额5.66万元 从税改前后会计处理可以看出税改后实际确认的收入会减少
6、。 （四）对发票管理的影响 由于增值税专用发票直接影响企业的销项税额和进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此，相比营业税普通发票而言，税务部门对增值税专用发票的开具、使用以及管理均非常严格，如果企业不能正确使用增值税专用发票，将会面临处罚风险。 四、应对措施 （一）认真研读税收政策 鉴证咨询服务企业要组织公司员工进行认真学习，让企业管理人员理解和掌握新政策，培养税务筹划和财务管理能力，及时了解国家和地方关于税务工作的新规定、新办法，及时消化吸收，紧跟政策步伐，避免在会计处理方面的风险。 （二）加大进项税额的抵扣，选择可以开具增值税发票的供应商 因为“营改增”后，咨询服务业的供应商也成
7、了增值税纳税人。因此，接受服务时能够取得增值税专用发票。但咨询服务业的成本中，工资和差旅费所占比重较大，能够取得进项抵扣的增值税发票较少。这就要求企业在选择供应商时，尽量选择财务核算健全，且能够开具增值税专用发票的供应商，从而通过进项税抵扣降低增值税负。 （三）加强对于增值税发票的使用和管理 增值税发票与普通发票不同，它一方面具有经济业务发生的证明性作用；另一方面具有完税凭证作用。因此，发票的获得、开具、管理、传递和作废都非常重要。如果发票遗失，还需要到税务机关进行备案和处理。所以不仅需要财务部门重视，各环节参与者如销售人员和项目执行人员等均应予以高度重视。 （四）了解优惠政策，善于税负转嫁 由于营改增后，向境外提供的服务出口与产品出口一视同仁地享受免税和零税率政策，同时现阶段属于过渡时期，国家出台了一系列的补贴政策，上海和北京都对因税负增加的企业给予一定时间和金额的财政扶持，对于研究开发、研究咨询和技术转让等环节产生的增值税也享有一定的减免税措施，企业要善于抓住税收优惠降低税负。
