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1、 民航机场企业文化与内部控制质量相关性研究 田利军+宋月【摘 要】 文章通过层次分析法构建机场内部控制评价体系，通过李克特量表建立机场企业文化评价体系，并通过因子分析模型确定指标权重和各个机场的综合得分。机场内部控制与企业文化的回归分析表明，两者存在微弱的正相关关系，即机场的企业文化建设有助于改善公司的内部控制系统，优秀的企业文化可以形成卓越的执行力。【关键词】 企业文化； 内部控制； 相关性一、研究背景民用机场业作为航空运输产业链中的基础设施，其供给能力、运营状况直接影响航空运输业的发展，在航空运输产业链中具有举足轻重的作用。良好的内部控制对机场参与市场竞争，提高企业经营管理水平和风险防范能
2、力，促进企业可持续发展意义重大。然而众多机场内部控制有效性的缺失，源于企业“软实力”企业文化的缺位。2006年南阳基地航油泄漏事件和停电事件、2007年天津机场全日空114航班与日航788航班刮碰事件、2008年济南机场鸟击航空器事件以及审计署2011年第6号审计调查结果公告显示的10个省、自治区、直辖市的机场建设项目违法招标等事件都是集权文化、近亲文化、激进文化所滋生的侥幸心理、粗心大意、过度自信的表征。企业文化是企业的灵魂，在促进企业发展战略实现过程中具有支柱性作用，直接影响到企业内部控制的有效性。企业文化是继人、财、物、信息之后的第五种经营资源（王露，2006），如果企业内控建设不能真正
3、成为企业的自觉行动，而是流于形式，那是注定要失效的。内控氛围的营造依赖于企业文化环境，同时，内控建设也是重塑或改善其企业文化的一个契机。研究我国民航机场企业文化与内部控制的关系，可以洞悉企业文化对推进内部控制建设的内在机理与路径，提高内部控制质量，增强企业核心竞争力和可持续发展能力。二、指标设计（一）企业文化测度对企业文化进行测评，可以帮助企业更好地了解现有的企业文化特征，发现企业现存的不足，从而为企业文化进行创新和变革提供事实依据，也为进一步有效推进企业文化建设提供合理的对策。由于中外企业发展的现状、历史和文化背景不同，不同行业之间企业文化也有差异，因此笔者在吸收前人研究成果的基础之上，根据
4、我国的国情，结合机场企业的现状与特点以及研究的实际需要，构建了机场企业的企业文化量表（见表1）。（二）机场内部控制评价研究机场内部控制评价的文献不多，笔者根据机场的行业特征和内部控制普适性的评价标准，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个方面构建了民航机场的内部控制评价指标。权重采用专家打分和层次分析法（AHP）确定（见表2）。三、研究假设企业文化与企业内部控制制度建设关系密切，内部控制制度是一个企业得以生存和发展的基础，而企业文化则是保证企业长久不衰的一个关键因素。企业内部控制制度的有效贯彻执行依赖于企业文化的支持和维护。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必将有助于企
5、业内部人员的行为规范得到很好的贯彻执行。COSO框架和我国的企业内部控制基本规范（2008）均把企业文化作为内部控制环境的一个重要组成部分，并认为企业文化是贯穿内部控制环境设计和实施过程的主线。内部控制与企业文化的有效结合，能够从根本上解决企业经营中不协调、不统一的问题，从而在较长的时期内提高企业的可持续发展水平。企业文化是在一定的组织结构中产生的，它随着组织结构的变化而变化，同时，企业文化又对组织活动具有先导性影响，组织结构必须适应企业文化的发展要求。企业文化是企业在长期生产经营实践中形成的全体员工认同的价值观念的综合，是一种理念，体现的是企业创始人的倾向和感悟，是企业的灵魂。它需要借助于制
6、度“力”的传输，才能贯穿于企业的方方面面，才能真正将企业提炼出的价值观落实下去，如果做不到这一点，对企业文化来讲，则是对其“本源”的背离。在这一方面，内部控制恰恰提供了最佳的“制度力”和“管理力”。它通过一系列的管理制度，合理而有效地将企业文化细化成计划制度、信息与报告制度、操作与质量制度、人员组织与训练制度等，并加以贯彻和实施。因此，如果没有内部控制的贯彻，企业文化将成为一堆“口号”，是“空头文化”。所以说，企业文化与内部控制有着密不可分的关系。基于以上分析，提出本文的基本假设：H1：企业文化与内部控制治理存在显著正相关关系。四、研究设计（一）数据来源数据来源于问卷调查，问卷发放的对象包括机
7、场的高层领导、中层干部和部分员工，发放问卷200份，回收158份，有效问卷149份，有效回收率74%。文中相关数据的处理及检验均采用SPSS17.0统计软件进行。（二）研究变量1.因变量因变量为机场企业的内部控制质量ICQ，采用问卷调查法要求被调查者对机场的内部控制5要素的38项指标按照百分制逐项打分。2.自变量自变量为企业文化CC，测量见表1。本文采用SPSS17.0对企业文化的42项指标做因子分析。3.控制变量（见表3）（1）企业规模。研究文献发现，企业规模是影响内部控制质量的一个重要因素。（2）上市与否。目前我国上市的机场有5家：首都机场、上海机场、深圳机场、白云机场和美兰机场（H股）。
8、公众公司的内部控制受到更严格的监管要求，因此，内部控制的有效性更强一些。（3）企业的发展阶段。郑石桥等（2009）发现，处于成熟期的企业更加重视控制环境和控制活动的建设。（4）经营状况。经验分析表明，存在内部控制实质性漏洞的公司往往财务状况不佳。（三）模型构建根据上文提出的假设，笔者采用OLS估计法建立回归模型。ICQ=？茁0+？茁1CC+？茁2SIZE+？茁3LC+？茁4LIFE+？茁5PT+？着endprint其中？着为残差项。五、实证分析（一）机场企业文化企业文化量表数据检验显示，KMO值为0.845，巴特利球体检验Chi-Square值为3 207.85，p=0.0000.001。运用
9、主成分分析法，按照特征根大于1提取公因子。有11个满足条件的特征根，累计方差贡献率为80.51%。根据观测值旋转后的因子载荷矩阵选择在各个因子上绝对值较大的陈述。信度分析表明，11个维度的？琢系数均超过0.7，说明量表内部的可靠性和稳定性较高。效度分析表明，企业文化的11分量表与总量表具有统计意义上的显著性，表明量表的指标意义明确，结构效度较好，详见表4。（二）描述性统计表5显示，样本机场内部控制的均值得分为0.598，说明我国民航机场的内部控制水平总体还比较低。很多机场的基础设施和配套设备不能满足民航运输业快速发展的需要，出现超负荷运转；有些机场风险评估流于形式，存在安全、人力资源、财务等方
10、面的隐患；有些机场控制制度不健全，存在业务控制盲点；有些机场的信息化水平低，沟通渠道不通畅；有些机场内部监督不力，控制环节的监督评价与风险分析脱节。笔者利用SPSS15.0得出因子得分系数矩阵，以各个公共因子对标准化观测向量的方差贡献大小为权重计算每个机场的综合得分。描述性统计结果显示，按照李克特5分制量表测度，我国机场的企业文化平均得分为2.392，属于“较差”到“一般”的范畴。先进的企业文化是落实企业发展战略、实现经营目标的思想保障，但多干不如少干、职能部门办事拖拉、时间观念差等现象是很多机场面临的问题。这使员工之间难以形成共同的价值观，企业缺乏持续发展的精神支柱和动力源泉，不利于企业经营
11、绩效和核心竞争力的提升。控制变量中企业规模和旅客吞吐量都有很大的标准差，说明我国机场发展很不均衡。2011年末，北京首都机场总资产1 141.83亿元，旅客吞吐量达到 78 674 513人；而鞍山机场的资产规模和客流量分别只有3.707亿元和319人。样本中上市机场占23.40%，2008年以前建立的机场占90.11%。（三）回归分析根据内部控制与企业文化模型，笔者对样本公司2011年数据进行多元回归。表6回归结果显示，民航机场的企业文化与内部控制质量存在微弱的正相关。分析的F统计量在10%水平上显著相关（双尾检验），相关系数为0.119，说明机场企业文化每提高1%，内部控制质量就提高0.1
12、19%。企业文化与内部控制质量存在微弱的正相关关系，与郑石桥（2009）等人的研究结论基本相同，假设得到验证。首先，控制变量中的企业规模SIZE和是否上市LC、企业生命周期LIFE和旅客周转量PT均与内部控制显著正相关，说明内部控制也存在“规模经济”：企业规模越大，客流量越大，管理部门和监管部门也就越重视内部控制建设。上市机场大多是规模比较大的机场，且受到更多内部控制监管的要求，所以也与内控的有效性显著正相关。机场成立时间与内控质量显著相关，说明内部控制是内涵建设，短时间内难以与制度机制的实施同步见效。规模大的企业有足够的资源进行内部控制制度建设以及维护内部控制有效运行。其次，任何企业在实施内
13、部控制时必须考虑成本效益原则。由于内部控制成功的经验和模式可以在公司内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济，而小企业往往因为内控实施成本过高不得不放弃内控的应用。六、研究结论与启示（一）研究结论本文立足市场经济是伦理经济这一理念，以机场企业为切入点，探索性地梳理了企业文化与内部控制在民航机场业中的逻辑关系。问卷调查的数据显示，民航机场业企业文化与企业内部控制存在微弱的正相关关系，即民航机场的企业文化建设有助于改善公司的内部控制系统，但是效果不是很明显。这在一定程度上说明，我国民航机场的内部控制缺乏内生性需求，企业文化的建设没有围绕企业的核心价值来展开，企业文化建设与内部控制建设脱节。研究结论
14、为我国民航机场业的企业文化、内部控制建设提供了依据，并为监管部门的决策制定提供了参考。（二）启示与建议理论界认为，企业文化会影响人的经营管理理论、道德标准、责任心、行为准则，是一种渗透于企业各方面、各层次的价值观念、思维方式和行为习惯，营造了内部控制体系运行的氛围与环境，是保证内部控制有效实施的润滑剂，而在实务中，我们看到企业文化往往比规章制度具有更强的适应性和更好的控制效果。文化的弹性和无处不在的特点使得员工能够自主并自发地参与解决组织所面临的问题，避免了制度控制的后摄性和回应性缺陷。企业文化可以通过影响员工价值观，进而在员工努力程度不足时增加其内心的内疚程度，也就是增加了员工偷懒的成本，从
15、而在同等绩效不可完全测度下促使员工更加努力。内部控制作为企业管理的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度及其落实。这些规章制度连同其他管理规范，甚至包括企业的发展目标和战略规划，要真正落实到位，都必须依靠建设优秀的企业文化。规章制度的生命力在于执行，没有优秀的企业文化，就无法团结董事、监事、高级管理人员和全体员工，激发其潜力和热情，培育其对企业的认同感，最终形成卓越的执行力。民用机场企业文化建设要以人为本，不仅要对员工进行民航技术、技能、民航知识的培训，更重要的是进行民航特色企业经营管理知识及企业形势的教育，给员工宣传企业改革的思路、政策，注重对员工进行心理疏导、沟通，使员工能以理性的态度对待企
16、业改革过程中出现的种种矛盾和利益调整，积极投入到企业各项工作中。【主要参考文献】1 田利军.基于因子分析法的航空公司内部控制评价研究J.财会月刊，2013（3）：65-67.2 王露.关于企业文化对会计目标和财务报告影响的思考J. 生产力研究，2006（7）：270-271.3 郑石桥，邓柯.内部控制要素重要性影响因素实证研究C. 首届内部控制专题学术研讨会论文集，2009.4 林钟高，王书珍.内部控制与企业价值的相关性：实证分析J.财贸研究，2007（2）：129-134.5 深圳市迪博企业风险管理技术有限公司. 中国上市公司2008年内部控制白皮书摘要N. 中国证券报，2008-06-24.
