第一讲 《小企业会计准则》基本精神及主要内容解析 2012年 7月 关于印发《小企业会计准则》的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止 执行中有何问题，请及时反馈我部 附件：小企业会计准则 财政部 二○一一年十月十八日 颁布意义 ■ 一、服务小企业健康发展的需要 ■ 二、完善企业会计标准体系的需要 ■ 三、推进会计国际趋同的需要 ■ 四、保证小企业会计信息质量的需要 一、服务小企业健康发展的需要 （一）小企业是国民经济和社会发展的重要力量 企业总数 城镇就业岗位 企业技术创新GDP总量 中小企业占比99% 80%75% 60% 《中华人民共和国中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号） 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号） （二）财政扶持举措 加大对小型微型企业税收扶持力度 支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务 扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业 进一步清理取消和减免部分涉企收费 发布《小企业会计准则》 （三）会计扶持举措 规范会计行为，保证信息质量，加强企业管理，提高企业信用 保障依法征税，促进依法纳税，维护税收公平，落实税收优惠 完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策 二、完善企业会计准则标准体系的需要 （一）企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施 （二）小企业会计核算现状 行业会计制度 企业会计制度和行业核算办法 小企业会计制度等 （三）建立实施企业会计标准体系 大中型企业执行《企业会计准则》 小企业执行《小企业会计准则》 三、推进会计国际趋同的需要 （一）国际会计组织重视中小企业会计研究 （二）主要发达国家推行差别报告制度 会计确认、计量 财务报告 （三）我国小企业会计准则实施要求高于国际 四、保证小企业会计信息质量的需要 1992年：分行业会计制度 2004年：小企业会计制度 2011年：小企业会计准则 深入调研：理论研究、实践论证 两次广泛征求社会意见 组织抽样模拟测试 做好发布实施前准备工作 制定过程 主要内容 一、形成一个体系 二、统一一个范畴 三、服务两个对象 四、协调三大关系 一、形成一个体系 小企业会计准则：主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理 小企业会计准则应用指南：操作性规范 主要特点： （一）简化会计核算要求 （二）采用历史成本计量 （三）行业适用范围更广 一、形成一个体系 （一）简化会计核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
会计科目账务处理大量简化 统一采用成本法核算长期股权投资 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 （二）采用历史成本计量 资产要求按照成本计量 ■ 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备 ■ 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值 负债要求按照实际发生额入账 ■ 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账 ■ 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账 （三）适用行业范围更广业务 小企业会计准则（2013） 小企业会计制度（2004） 消耗性生物资产核算 1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产 贷：银行存款/应付账款 2、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产 3、出售时借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产无 生产性生物资产核算 1、外购 借：生产性物资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜 借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产 3、处置借：银行存款 生产性生物资产累计折旧 营业外支出（净损失） 贷：生产性生物资产 营业外收入（净收益） 无 工程施工 1、合同建造时发生的费用借：工程施工-合同成本 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接费用 贷：银行存款/累计折旧 3、月末间接费用分摊借：工程施工-合同成本 贷：工程施工-间接费用4、确认合同收入和成本 借：应收账款/预收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：工程施工-合同成本 无 机械作业 1、发生机械作业支出借：机械作业 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本 贷：机械作业 无 （三）适用行业范围更广 二、统一 一个范畴 （一） 定量标准：小微企业划型标准行业小微型企业标准从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业 300人及以下 2000万元及以下 建筑业 6000万元及以下 5000万元及以下 批发业 20人及以下 5000万元及以下 零售业 50人及以下 500万元及以下 交通运输业（不含铁路运输业） 300人及以下 3000万元及以下 仓储业 100人及以下 1000万元及以下 邮政业 300人及以下 2000万元及以下 住宿业 100人及以下 2000万元及以下 餐饮业 100人及以下 2000万元及以下 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务） 100人及以下 1000万元及以下 软件和信息技术服务业 100人及以下 1000万元及以下 房地产开发经营 1000万元及以下 5000万元及以下 物业管理 300人及以下 1000万元及以下 租赁和商务服务业 100人及以下 8000万元及以下 其他未列明行业100人及以下 （二）定性标准 下列小企业除外： ■ 股票或债券在市场上公开交易的小企业。
■ 金融机构或其他具有金融性质的小企业 ■ 企业集团内的母公司和子公司 ■ 已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则 其他说明 ■ 符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则 ■ 小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理 三、服务两个对象 四、协调三大关系 《小企业会计准则 》与《企业所得税法》的关系 ■ 观点1：会计与税法尽量一致√ ■ 观点2：会计与税法适当分离 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系 ■ 观点1：独立观 ■ 观点2：发展观√ 《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系 ■ 体现简化原则 ■ 实施范围更大 贯彻实施 财会[2011]20号 关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、中小企业主管部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理局、市场监督管理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。
为贯彻实施好《小企业会计准则》，现提出以下意见： ……（略） 财政部、工业和信息化部、国家 税务总局、工商总局、银监会 二○一一年十月二十六日 五部门实施措施 第二讲 资产核算及涉税处理 本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类 第一节 资产概述 一、资产的概念 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源 ——《小企业会计准则》第五条 二、资产计量 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备 ——《小企业会计准则》第6条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出 ——《企业所得税实施条例》第56条 三、资产分类 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产 流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货 非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 小企业的资产按照管理要求，可分为： 货币资产 结算资产 实物资产 投资资产 特殊资产第二节 货币资产与结算资产 本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产 新旧制度变化比较 小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。
如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目 应收账款不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入” 计提坏账准备，坏账准备计入管理费用 应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款” 应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备 一、货币资产 （一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金 （二）核算要点 现金盘点 银行存款对账 现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借。