LOGOTopic5 特别纳税调整第五小组 林晓庆 吴云 田晓敏 朱锡洋 陈宁馨Topic5 特别纳别纳 税调调整各国对付避税地的法规1n各国防止滥用税收协定方法2各国限制资本弱化法规3n限制避税性移居及限制利用改变公 司组织形式避税4解读我国特别纳税调整法规5一、各国对付避税地的法规国际避税地v 含义：是国际避税的聚集区，是指为了达到某种目的或特殊原因 ，而给予跨国纳税人税收优惠环境的国家和地区 v 类型：1、不征收任何所得税的国家和地区如：巴哈马共和国、 百慕大群岛、开曼群岛以及瑙鲁2、征收所得税但是税率较低的国家和地区如：瑞士、列支敦士 登、海峡群岛 v 3、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区如：中国香港、 巴拿马、塞浦路斯等 v 4、对国内一般公司征收正常的所得税如：卢森堡、荷属安第列 斯等5、与其他国家签订有大量税收协定的国家根据国际税收协定， 缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预 提所得方面的税收优惠如：荷兰避税地特征：v 1、无税或相对低税率v 2、交通和通讯便利v 3、银行保密制度严格v 4、有稳定的货币和灵活的兑换管制v 5、有一个重要且不合比例的金融业，而实质性的交易活动相对 v 比例较少v 6、提升和推广避税地成为离岸金融中心v 7、税收条约的存在与运用对付避税地法规v 跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一就是在避税地建 立一个外国公司，然后利用避税地低税或无税的优势，将 许多经营业务交由避税地公司来开展，通过转让定价等手 段，把跨国纳税人的一部分利润转移到避税地公司的账上 ，并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避 税地公司，从而逃避跨国纳税人所在的高税率的税收。
人 们通常将这种建在避税地的外国公司称为基地公司 v 显然，要想阻止跨国公司利用避税地基地公司进行避税， 就必须取消对国外分的股息推迟课税的规定这种取消推 迟课税的规定以组织跨国纳税人利用其在避税地拥有的基 地公司进行避税的立法，被称为对付避税地的法规推迟课税v推迟课税，海外投资企业在国外的投资所得，如 果不汇回本国，该所得暂时免税，待所得汇回本 国时计税 v跨国公司借助一些国家推迟课税的规定，将利润 长期积累在避税地公司，从而逃避跨国纳税人所 在的高税率的税收 v我国税法中没有推迟课税或对国外所的免税的规 定，所以不需制定对付避税地的法规对付避税地法规进程美国率先开始有选择的取消了推迟课税规 定美国之后，加拿大，德国等国相继颁 布实施了本国对付避税地的法规至今已 有23个国家实施了对付避税地的法规目前发达国家中还有一些国家没有颁布对 付避税地的立法，但有严格的外汇管制， 也起到了限制那些跨国公司以避税地为基 地进行国际避税的作用目前的趋势为，取消外汇管制，同时强化 对付避税地的立法美国的F分部所得v美国有选择选择 的取消了推迟课迟课 税的规规定，并不是所 有美国股东拥东拥 有的外国公司的所得都不在享受推 迟课迟课 税的优优惠待遇，只是那些极易被利用作为为避 税工具的受控外国子公司的某些类类型的所得今后 不能再适用推迟课迟课 税的规规定。
成为为F分部所得 v继继美国1962年颁颁布对对付避税地立法以后，加拿 大、德国、日本等过过相继颁继颁 布本国对对付避税地的 法规规，到2001年全世界已经经有23个国家相继继 颁颁布实实施了本国对对付避税地的法规规，其内容与美 国对对付避税地的立法有许许多相似之处处美国的F分部所得vF分部所得主要内容是外国基地公司所得，包括 v（1）外国个人控股公司所得 v（2）外国基地公司的经营经营 所得1）：外国基地公司销销售所得 2）：外国基地公司服务务所得3）：外国基地公司货货运所得4）：内部保险险所得和第三国保险险所得应应税公司的保留利润润特点v”变质变质 的所得“v1 消极投资资所得v2 应应税的外国公司保留利润润即使有来自于商业经业经 营营的，也是受控外国子公司与关联联企业业之间间开展 交易取得的，或是有受控外国子公司在所在国之 外开展经营经营 活动动取得的各国对付避税地法规v1 受控子公司 v（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有 的股份或表决权不能低于一定比重 v美国、日本、加拿大、南非等国： 股东拥有 50%以上有选举权的股票 v英国、澳大利亚、新西兰：40%以上 v另外，各国规定，若受控子公司在另一个外国公 司中拥有足够比重的选举权股票，那么后一个外 国公司也是本国居民的受控子公司。
各国对付避税地法规v（2） 本国每一居民股东在该外国公司中直接或 间接拥有的股份也应达到规定的比重 v美国、澳大利亚：每一本国股东还要拥有该外国 公司10%或以上的股份 v加拿大：1% v日本：5% v丹麦、西班牙：50% v实际上是要求受控外国子公司的的股东少，股权 相对集中各国对付避税地法规v（3） 受控外国子公司所在国（地区）的税负水 平较低 v英国、丹麦：实际负担的所得税比在英国的应纳 税款少3/4以上地区 v日本、意大利：采用标明法，列出黑名单 v（4）个别别国家还规还规 定，受控外国子公司应应大量 从事消极投资业务资业务各国对付避税地法规v2 应应税的外国公司保留利润润 v应应税的外国公司保留利润润，使之不再使用推迟课迟课 税规规定的，外国公司虽虽未分配或会给给本国股东东， 但本国仍要对对其征税的外国公司利润润如美国的 F分部所得（前面已详细详细 介绍绍）各国对付避税地法规v3 立法适用的纳纳税人 v立法适用的纳纳税人既包括法人，也包括自然人是 立法所要打击击的对对象，正是这这些纳纳税人利用推迟迟 课课税的规规定，逃避其外国公司的所得应应承担的本 国纳纳税义务义务 而根据对对付避税地的立法，这这些纳纳 税人从受控外国子公司分得的股息即使未分回也 要就其在本国申报纳报纳 税。
一般要在受控外国子公 司中拥拥有一定的比重股权权 v美国、澳大利亚亚、日本：10%或5%以上 v德国：1%二、各国防止滥用税收协定方法v 三、各国限制资本弱化法规资本弱化1资本弱化法规的目标2各国资本弱化法规3我国资本弱化法规4目录点绛唇心出品一、资本弱化资本弱化 ü 是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它 目的，使得公司的资本结构中债务融资的比重大大超 过了股权融资比重 P124 ü 经济合作组织解释，当权益资本小于债务资本时，即 为资本弱化 理论来源 ü 1958年——美国经济学家费朗哥·莫迪格里安尼和默 顿·米勒——《资本成本、公司财务和投资理论》 税收表现 ü 增加税前扣除的利息点绛唇心出品二、资本弱化法规简要介绍（1）制定限制资本弱化法规的主要国家和法规 v美国——《收入调和法案》 v英国——《所得和公司税法》 v加拿大——《所得税法案》 v澳大利亚——《所得税课程法案》 v法国 v德国点绛唇心出品反资本弱化的主要方法（补）正常交易法在决定贷款或募股资 金的特征时，要看关联 方的贷款条件是否与非 关联方的贷款相同，如 果不同，则关联方的贷 款可能被视为隐蔽的募 股，要按资本弱化法规 处理对利息的征税。
经济合作与发展组织（OECD ）&& 发达国家税务当局固定比率法 如果公司资本结 构超过特定的债务一 股份率(产权比率 :Debt/Equity)，则 超过的利息不允许税 前扣除，可以将超过 的利息视同股息征税点绛唇心出品（2）各国资本弱化法规概要p 英国等少数国家采用正常交易法，美国、加拿大、新 西兰、澳大利亚等大多数国家采用固定比率法（比率 存在差异） p 贷款利息不允许税前扣除（外国公司与本国公司具有 一定的关联关系）：英国、美国、加拿大、澳大利亚 和葡萄牙按控股比例界定，德国无明确规定控股比例 p 美国、英国、德国和法国等多数国家都规定本国公司 不能税前扣除的利息要视同公司分配股息，但澳大利 亚和加拿大无此规定点绛唇心出品（3）美国限制资本弱化法规介绍不符合规定的利息第三条第一条向其国外关联公 司支付的利息： 1该所得不属于与 美国的生产经营 有实际联系的所 得； 2根据未与其他国 家签订的税收协 定美国公司向没 有的免税单位 如教会和教育 机构等支付的 利息还需同时满足： 1、美国公司净 利息费用超过了 当年利息扣除限 额，超额利息费 用不能扣除 2、在纳税年度 末，公司债务/ 股本比率超过了 1.5：1。
第二条点绛唇心出品三、我国资本弱化法规外商投资企业 资本金管理在合营企业的注册资本中外国合营者的出资比例； 在合营期限内，资本不变原则； 合营企业注册资本与投资总额的比例； 公司缴纳所得税后的利润应计提三项基金对关联方 规定明确股权控制、融资控制等八个方面； 存在任何一种倩况，均可认定为有控制或被控制关系的 关联企业负债利息 相关规定 《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第55条 企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息， 当地税务机关可以参照正常利率进行调整 点绛唇心出品Company LogoHot Tip四、各国限制避税性移居及限制利用改变公司组织形式避税Company Logo Diagram限制避税性移居：是 为了防范本国居民处 出于避税目的而向国 外移居，采取一些立 法措施，对自然人和 法人居民向国外移居 加以限制避税性移居及限制避税性移居概念避税性移居：是跨国纳 税人进行国际避税的手 段之一，是从高税国移 居到低税国或避税地， 以摆脱高税国的居民身 份，免除向高税国政府 负有的无限纳税义务对自然人普遍采用两个的限制性移居措施： 1、在立法上采取有条件地延续本国向外移居者无 限纳税义务的措施； 2、为了防止人们用临时移居，压缩居留时间的办 法躲避本国的居民身份，对纳税人中途临时离境 不扣减其在本国的居住天数，即纳税人临时历经 的天数人要计入其居留天数的措施。
Company Logov在立法上采取有条件地延续本国向外移居者无限 纳税义务的措施 v 德国《涉外税法》规定 v 瑞典《市政税法》规定 v 意大利规定 v 美国税法第877节中规定 v 澳大利亚，加拿大，法国规定Company Logov对纳税人中途临时离境不扣减其在本国的居住天 数的措施 v我国税法规定Company Logov对法人采用的限制性移居措施： v各国判定法人居民身份的标准不同，限制法人移 居的措施也就不同一般而言，在同一个以注册 地和管理机构所在地标准判定法人居民身份的国 家，法人移居他国相对困难较大 v英国—— v对于本国居民公司改在他国注册或总机构、有效 管理机构移到国外从而不再属于本国居民公司时 ，该公司必须视同进行清算，其资产视同销售后 取得的资本利得，要在本国缴纳所得税 v美国——Company LogoCompany Logo Diagram限制利用改变公司组 织形式避税：是为了 防止跨国公司利用改 变公司组织形式避税 ，采取一些防范性措 施利用改变公司组织形式避税及限制利用改变公司组织形式避税利用改变公司组织形式 避税：跨国公司国际避 税的方式之一，是适用 地改变国外附属机构的 组织形式—当国外分公 司开始盈利时，即将重 组为子公司。
v美国税法规定 v英国Company Logov 五、解读我国特别纳税调整法规LOGOAdd your company slogan 。