管理会计案例分析 ——多工厂的盈亏平衡分析,,A 公司的PTO分部为农机设备生产功率输出元件PTO分部的总部设在B城市，该分部有两个工厂，一个工厂位于B城市，最近刚刚整修，另一个工厂位于C城市，自动化程度较低两个工厂都为拖拉机生产相同的功率输出元件，绝大多数都出售给国内外的拖拉机制造商 PTO分部预计明年生产和销售192 000个功率输出元件分部生产经理收集与两个工厂有关的单位成本、单价和生产能力的数据如下所示：,B城市工厂 C城市工厂 单价 150 150 变动生产成本 72 88 固定生产成本 30 15 佣金（5%） 7.5 7.5 管理费用 25.5 21 总单位成本 135 131.5 单位利润 15 18.5 每天生产率 400个 320个,全部固定成本以每年正常工作日240天为基础进行分配当工作日超过240天，B城市工厂的单位变动成本增加3元，C城市工厂的单位变动成本增加8元每个工厂的最大生产能力都是300个工作日 A 公司要求各个工厂支付单位产品管理费用以弥补对各个工厂提供的管理服务，如发放工资、会计、采购。
这是因为该公司认为这些服务成本是各个工厂的工作量的一个函数各个工厂支付的每单位6.5元的费用为管理费用中的变动成本部分 PTO生产经理为了使设在C城市的工厂能获得最大的单位利润，决定每个工厂都生产96 000个功率输出元件该生产计划使设在C城市的工厂达到最大生产能力，而设在B城市的工厂则处在正常生产能力范围A 公司主计长不满意该生产计划，他想知道让B城市的自动化工厂生产相对较多的元件是否更为可取 要求： 1.确定各个工厂的盈亏平衡点的销售量； 2.计算分部生产经理让每个工厂生产96 000个元件的营业收益； 3.如果PTO分部要生产192 000元件，其中的120 000在B城市的工厂生产，其余在C城市的工厂生产，请计算营业收益1： B工厂工作日=96000÷400=240≤240 B工厂固定成本=（25.5-6.5+30）×（240×400） =4704000（元） B工厂单位贡献毛益=150-72-7.5-6.5=64 B工厂盈亏平衡点的销售量 =固定成本÷单位贡献毛益 =4704000÷64 =73500,C工厂工作日=（192000-96000）÷320=300240 C工厂固定成本=（21-6.5+15）×（240×320）=2265600（元） C工厂工作日之内的单位贡献毛益=150-88-7.5-6.5=48 C工厂超过工作日的单位贡献毛益=150-88-7.5-6.5-8=40 C工厂盈亏平衡点的销售量 =固定成本÷单位贡献毛益 =2265600÷48 =47200240×320=76800,2： B工厂营业收益=（96000-73500）×64=1440000（元） C工厂营业收益=（76800-47200）×48+（96000-76800）×40=1735680（元） 3答： B工厂工作日=120000÷400=300240 B工厂超过工作日的单位贡献毛益=150-72-7.5-6.5-3=61 B工厂盈亏平衡点销售量 =固定成本÷单位贡献毛益 =4704000÷（150-72-7.5-6.5） =73500240×400=96000 B工厂营业收益=（96000-73500）×64+（120000-96000）×61=2904000（元）,C工厂工作日=（192000-120000）÷320=225240 C工厂盈亏平衡点的销售量 =固定成本÷单位贡献毛益 =2265600÷（150-88-7.5-6.5） =47200 C工厂营业收益=（72000-47200）×48=1190400（元）,。