长期股权投资（长期股权投资（CAS2）金融工具的确认和计量（）金融工具的确认和计量（CAS22））金融工具的确认和计量（金融工具的确认和计量（CAS22））• 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念 • 金融工具金融工具 • 金融资产金融资产 • 金融负债金融负债 • 权益工具权益工具 • 衍生工具衍生工具金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资 （金融负债）（金融资产） 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融资产• 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债券投资、股权投资以及衍生金融工具金融资产分类• 企业应结合自身业务的特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： • （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； • （二）持有至到期投资 • （三）贷款和应收款 • （四）可供出售的金融资产金融负债• 金融负债是指企业向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，以及在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融工具。
衍生金融工具• 衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：1、该合同的价值随利率、汇率等的变动而变动；2、取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；3、在未来某一日结算权益工具• 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同金融工具及长期股权投资金融工具及长期股权投资学习目标学习目标 ◆◆投资的概念与分类投资的概念与分类 ◆◆交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 ◆◆长期持有至到期投资的核算长期持有至到期投资的核算 ◆◆可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 ◆◆长期股权投资的核算长期股权投资的核算第一节投资的概念及其组成内容第一节投资的概念及其组成内容一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为 ◆◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为购买股票和债券等资本市场资本市场投资盈利其他企业其他企业政府政府国债等二、投资的组成内容二、投资的组成内容投 资投 资交 易 性 金融资产交 易 性 金融资产贷款及应收 款 项贷款及应收 款 项可供出售 金融资产可供出售 金融资产长 期 股 权 投 资长 期 股 权 投 资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期 投 资持有至到期 投 资到期日和回收金额都固定的国债等EC第二节交易性金融资产的核算第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 ●●金融资产：金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。
◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资持有至到期 投 资贷 款 和应收款项贷 款 和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售准备在近期出售)◆ 公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本) ◆ 交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产 ◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产, 企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产 B二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益) ◆特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额二）交易性金融资产取得的账务处理（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产 取得资产的处置资产的 公允价值公允价值银行存款 ××××××投资收益投资收益 支付的相关实现的投资 费用收益应收股利应收股利(或利息或利息) 支付价款中实际收回的 包含的现金现金股利 股利(或利息) (或利息)账户性质账户性质:资产类 明细科目明细科目:成本、公允价值变动等账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方2.核算举例核算举例[ [例1例1] ]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券元的债券,作为交易性金融资产作为交易性金融资产,并支付交易费用并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本元 借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本 150 000 借：投资收益借：投资收益500 贷：银行存款贷：银行存款150500 ★★债券也可能溢价购买或折价购买债券也可能溢价购买或折价购买 ★★当日发行意味着不存在现金股利当日发行意味着不存在现金股利[ [例2(1)例2(1)] ]公司于公司于3月月25日按每股日按每股8.60 元价格元价格(面值面值1元元)购入购入30000股股票股股票,作为交易性金融资产另支付交易费作为交易性金融资产另支付交易费1 000元股票购买价格中包含每股元股票购买价格中包含每股0．．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月月20日发放支付价款：支付价款：8.60××30000＋＋1 000＝＝259 000（元） 应收现金股利：（元） 应收现金股利：0.20××30000＝＝6 000 （元） 初始投资成本： （（元） 初始投资成本： （8.60－－0.20）×）×30000 ＝＝ 252 000（元）（或：（元）（或： 259 000 －－ 6 000 －－ 1 000））4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费借：交易性金融资产 ─借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本公司股票─成本 252 000 借：应收股利借：应收股利6 000 借：投资收益借：投资收益1 000 贷：银行存款贷：银行存款259 000 ★★注意应收股利的处理注意应收股利的处理 [ [例2(2)例2(2)] ]华联公司于华联公司于4月月20日收到发放的现金股利。
借：银行存款日收到发放的现金股利 借：银行存款6 000 贷：应收股利贷：应收股利6 000三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理 1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产 取得资产的处置资产的 公允价值公允价值投资收益投资收益 支付的相关实现的投资 费用收益应收股利应收股利 应分得现金实际收到的 股利现金股利银行存款 ××× ××× ×××账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息 应分得利息实收利息账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)2.核算举例核算举例 [ [例3例3]](续例续例1)华联公司按甲公司规定的计息时间华联公司按甲公司规定的计息时间(半年半年)和利率和利率(6%/年年)计提利息利息暂未收到计提利息利息暂未收到.应计债券利息应计债券利息:150 000××6%＝＝4 500（元）（元） 借：应收利息借：应收利息4 500 贷：投资收益贷：投资收益4 500[ [例4(1)例4(1)]](续例续例2)8月月25日，华联公司所购买股票的日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利本公司应分得股利7 500元元.应收现金股利：应收现金股利：0.25××30000＝＝7 500（元）（元） 借：应收股利借：应收股利7 500 贷：投资收益贷：投资收益7 500 [ [例4(2)例4(2)] ] 9月9月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。
借：银行存款公司派发的现金股利，存入银行 借：银行存款7 500 贷：应收股利贷：应收股利7 500（二）交易性金融资产的期末计量处理（二）交易性金融资产的期末计量处理 1.计量的原因计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值 根据有关规定；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值 根据有关规定: ①①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映; ②②其公允价值的变动应计入当期损益其公允价值的变动应计入当期损益2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产—A公司股票公司股票 例6-2 252 000交易性金融资产交易性金融资产—甲公司债券甲公司债券 例6-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152 000期末公允价值：期末公允价值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（损失）：跌值（损失）：16 000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。
期末 应调增期末 应调增期末 应调减期末 应调减3.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产—A公司股票公司股票 例6-2 252 000 例6-5 16 000公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产交易性金融资产—甲公司债券甲公司债券 例6-1 150 000 例6-5 2 000账户性质账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)4.核算举例核算举例[ [例5(1)例5(1)] ]会计期末，甲公司债券升值会计期末，甲公司债券升值2 000元 借：交易性金融资产元 借：交易性金融资产—甲公司债券甲公司债券 —公允价值变动公允价值变动2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 000[ [例5(2)例5(2)] ]会计期末，会计期末，A公司债券跌值公司债券跌值16 000元 借：公允价值变动损益元 借：公允价值变动损。