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1、营改增对融资租赁行业的影响摘要营改增是我国在税务体制上的一项重大改革，从2012年1月1日起，我国首先从上海等部分地区的部分行业开始进行试点，并且随着地区的不断增加，很多行业都纳入了此类的新政改革之中，融资租赁行业作为服务行业中比较典型的代表之一，其中有形动产的融资租赁也被纳入了其中，其对融资租赁业产生了不小影响，可以说在行业内掀起了不小的波澜。本文讨论了不同时期营改增政策对融资租赁行业的影响，并进行比较分析。- I -目 录引言1一、融资租赁行业营改增的发展1（一）融资租赁行业营改增的开始（从营业税到37号文件的增值税）11、财税【2013】37号文件对融资租赁的规定12、关于差额纳税13、
2、关于老合同14、超过3%即征即退2（二）融资租赁行业营改增的过渡（从37号文件到106号文件）2（三）融资租赁行业营改增的补充（121号文件）31、确定了有形动产融资性回租服务销售额的计算方式32、关于规定执行的时间有了明确的规定3二、营改增的实施对融资租赁的影响3（一）从不同阶段看影响4（二）营改增拓展了融资租赁行业的发展空间但是同样存在风险4（三）营改增为融资租赁企业向着更加公平的税收环境发展提供了良好的基础5（四）营改增使得融资租赁企业的发展方向更加的明确5参考文献6引言 根据获得的一份金融租赁公司行业统计数据显示，当前售后回租占据金融租赁公司、外商融资租赁公司和内资试点融资租赁公司三类
3、融资租赁公司业务的70%，可见营改增对整个租赁业务中融资回租冲击巨大，因此本文主要陈述营改增对它的影响。售后回租业务其实是一种以机器设备为抵押物而进行的中长期融资活动。其操作模式是企业将自己已有的设备卖给租赁公司（签订资产转让合同），然后租赁公司再将该套设备租给企业继续生产，企业按期付租金，每期租金中都包含一定本金和利息。租金付齐后，依据资产转让合同企业再拿回设备产权。一、融资租赁行业营改增的发展财税201337号文件财税2013106号文件财税2013106号文件财税2013106号文件 营业税财税2013106号文件财税2013106号文件财税2013106号文件财税2013106号文件增
4、值税财税2013121号文件财税2013106号文件财税2013106号文件财税2013106号文件（一）融资租赁行业营改增的开始（从营业税到37号文件的增值税）1、财税【2013】37号文件对融资租赁的规定财税【2013】37号文规定，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额，即：不管新老合同，售后回租业务的本金和租息皆必须全额征收增值税，并要求于8月1日起开始执行。2、关于差额纳税 融资
5、租赁适用营业税时，核定应纳税额为收入与成本之差，适用税率为5%；营改增后，核定应纳税额仍计算为收入与成本之差，适用税率为17%；变化：较之营业税时期， 税负增长很多（17%-5%）。3、关于老合同 营改增后，对于试点之日前已签订的合同，仍按照营业税进行税额计算及缴纳。新增合同，一律适用增值税。4、超过3%即征即退 上海原先试行时是按照收入扣除成本差额计算3%实际税负的，因此相比原先缴纳营业税，企业是能够享受到税负下降的。可是后来出台37号文之后，计算3%实际税负是按照收入全额计算的，导致这个政策变成了鸡肋。（二）融资租赁行业营改增的过渡（从37号文件到106号文件）1、依旧适用17的税率2、可
6、抵扣项目符合条件的融资租赁企业提供有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除部分项目后的余额作为销售额，用以计算增值税。可扣除项目 106号文 37号文 融资性售后回租业务 其他融资租赁业务向承租方收取的有形动产 对外支付借款利息（包括 出租方承担的贷款利息价款本金（以承租方开具 外汇借款和人民币借款） （包括外汇借款和人民币发票为支持凭证） 发行债券利息 借款）对外支付借款利息（包括 保险费 关税外汇借款和人民币借款） 安装费 进口环节消费税发行债券利息 车辆购置税 保险费 安装费 3、即征即退经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有
7、形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。4、营业税改征增值税试点有关事项的规定当中规定：试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（三）融资租赁行业营改增的补充（121号文件）1、确定了有形动
8、产融资性回租服务销售额的计算方式根据财税2013121号文的规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前可以选择下列两种方法确定销售额： 销售额=向承租方收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）发行债券利息 按照106号文有关规定：销售额=全部价款 + 价外费用 向承租方收取的有形动产价款本金 对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）发行债券利息 2、关于规定执行的时间有了明确的规定 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业
9、务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。 由于106号文规定商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行
10、。但是106号文于2013年12月12日颁布，在如此短的时间内要求纳税人将注册资本增至1.7亿元在实际操作中实属困难，因此121号文讲此期限延长3个月，有利于纳税人的执行。二、营改增的实施对融资租赁的影响（一）从不同阶段看影响最开始的营改增对租赁公司而言最大的麻烦在于：原先租赁公司只需要按营业额（总租金收入-设备购入及处置的实际成本）缴纳营业税即可，但现在却必须按全额缴纳增值税。理论上说，租赁公司从企业手里买入设备时，租赁公司应当取得企业的进项税发票，每期租金收取以后向企业开具销项税发票，最后销项减进项，缴纳增值税。问题是现在企业无法（或不愿意）开给租赁公司进项税发票，那就意味着租赁公司没有可
11、抵扣项，原先差额营业税活增加为17%的全额销项税。而实际上，如果不以管理费等名义先把这部分超出的税负收回来，那售后回租业务就彻底成了赔本买卖。这个矛盾原先上海试点时是通过设计差额纳税超过3%即征即退解决的，但是由于37号文发布后改为以全额计算，导致了现在的两难。这也正为后面的改革和106号文件的出台以及本文件的废止做了解释。 而后106号文件规定合格的出租人开展回租赁业务，本金部分将无需再对开票，从而替代原37号文的相关规定，这意味着全国规模上万亿元的售后回租业务被解套。（二）营改增拓展了融资租赁行业的发展空间但是同样存在风险融资租赁行业的税负增加，这样使得过去融资租赁行业那种只管出租收钱的状
12、态有了一个彻底转变，很多融资租赁企业为了摆脱困境，就想出了一系列的办法，其中一项就是租赁公司从购货商处购买设备的时候，把发票开给承租方，这样使得承租方减少了承租的时候按照原来的相关法律法规无法取得增值税发票的成本增加的顾虑，使得融资租赁公司的业务增加很快，能够摆脱过去业务量总体不足的尴尬局面，虽然诸如此类的办法可以使得融资租赁行业发展空间得到拓展，但是存在的风险也是不容忽视的，因为虽然融资租赁的企业是实际的设备所有者，但是从表象上看承租方却是设备的合法所有者，所以一旦实现问题，出现法律纠纷，融资租赁企业就很难维护自己的权益，这是营改增出现之前融资租赁企业所没有预测到的风险，这方面的问题该如何从
13、根本上得到解决还需要一个漫长的过程去探讨，同样需要完善相关的法律法规才能使得融资租赁行业得到有力的保障，并且此次改革只是涉及到了有形动产的业务，其他方面的融资租赁如何操作并没有一个明确的说法，这样就使得其他部门的企业没有获得此类的发展空间。（三）营改增为融资租赁企业向着更加公平的税收环境发展提供了良好的基础改增之后的税率统一，从源头上使得税负公平，这样给予了不同资质的融资租赁行业只要是进行一样的业务，就要上一样的税负，给企业以公平的发展环境。（四）营改增使得融资租赁企业的发展方向更加的明确 过去我国融资租赁行业把目光都集中在资金比较雄厚的大中型企业，此类企业有着充足的资金可以支付相关的融资租赁
14、的费用，但是大中型企业虽然数量很多，但是毕竟在我国整个市场经济里面占有的席位是固定的，而小企业虽然很多，但是在很长一段时间之内是没有办法像大中企业一样和融资租赁企业合作，所以融资租赁企业在小企业这块市场来说几乎是块空白，而小企业融资难也是我国经济在相当长一段时间之内的问题，所以在营改增的大的改革环境下，融资租赁企业应该与时俱进地把企业的市场进行重新定位，并且经营理念也要多倾向于市场几近空白的中小企业，这样才能使得融资租赁的优势充分发挥出来，但是想要实现融资租赁企业将大部分的精力和目光投入到小企业方向，还需要一个过程。三结论营改增虽然实行的时间不是很长，但是对于相关行业的影响还是比较大的，尤其是融资租赁行业，融资租赁行业在营改增的新政下受到了很大的影响，无论是在融资租赁的针对客户群上面，还是对于整个融资租赁的市场方面都起到了很大的影响，客户群由大型企业继而转向小型企业，并且营改增使得整个融资租赁行业的税负都得到了一个相对公平的均衡，这样就使得融资租赁行业向着一个更加繁荣的方向发展，其宏观意义还在于使得增值税的税收链条得到了进一步的完整，使得整个税收的
