《第11章-长期负债及借款费用重点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第11章-长期负债及借款费用重点（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第11章 长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。初始计量 后续计量 资产负债表日 到期归还 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发 支出等(期初摊余成本实际利率)贷：应付利息或长期借款应计利息 长期借款利息调整(差额，可能在借方)借：长期借款本金 应计利息 在建工程等(归还当期期初至到 期时利息)贷：银行存款 长期借款利息调整 【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。二、应付债
2、券企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。1.一般公司债券应付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。初始计量 后续计量 资产负债表日 到期归还 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整(可能在借方)借：在建工程、制造费用、财务费用、 研发支出等(期初摊余成本实际 利率) 贷：应付利息或应付债券应计利息 应付债券利息调整(差额，可能在借方
3、)借：应付债券面值 应计利息 在建工程等(期初至到期时利息)贷：银行存款 应付债券利息调整(差额，可能在借方)【提示1】分期付息的情况下，票面利率实际利率，溢价发行;票面利率实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资成本”。【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。【例题1单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税
4、费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为()万元。(计算结果保留两位小数)A.57.9B.58.37 C.50 D.8.37 【答案】B【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(9656%-10005%)=972.9(万元);2010年12月31日，该公司应确认的利息费用=972.96%=58.37(万元)。2.可转换公司债券【2010年多选题】(1)负债成份和权益成份的分拆负债成份 公允价值 到期还本付息 (本金各期利息之和)复利现值系数 分期付息 本会复利现值系数每期利息年金现值系数 权益成份公允价值 发行价负债成份公允价值 发
5、行费用 应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊；分摊后需要根据新的负债成份公允价值计算实际利率。 (2)会计核算 初始计量 后续计量 资产负债表日 转股时 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整(可能在借方)资本公积其他资本公积(益成份公允价值)与一般公司债券核算一致 借：应付债券 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价(差额)银行存款(以现金支付的不足转换1股的部分)【提示】(1)企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间
6、计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。(2)转股数的计算，题目会明确告知是按照面值、转换时账面价值或者面值加已计提但尚未支付的利息等转换，注意根据题目条件灵活处理。【链接】通过其他资本公积核算的交易或事项。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，并且转换日公允价值大于原账面价值差额计入资本公积。权益法核算下，投资单位确认被投资单位实现净损益外所有者权益的其他变动计入资本公积。可供出售金融资产公允价值变动(不属于减值的)计入资本公积。可供出售外币股权投资的期末汇兑差额计入资本公积.可供出售外币货币性金融资产的期未汇兑差额，则计入当期损益(财务费用)。持有
7、至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额计入资本公积。以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用计入资本公积。可转换公司债券权益成份公允价值计入资本公积。【例题2单选题】甲上市公司2009年1月1日发行面值为20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为19200万元(假定不考虑发行费用)，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。相关现值系数如下：利率 2%5%复利现值系数(3年期)0.94230.8638年金现值系数(3年期)2.
8、88392.7232则甲上市公司该项可转换公司债券权益成份的初始确认金额为()万元。D.834.72【解析】负债成份的初始确认金额=200000.8638+200002%2.7232=18365.28(万元)，权益成份的初始确认金额=19200-18365.28=834.72(万元)。3.分离交易可转换公司债券认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认一项权益工具(资本公积)。认股权证持有人到期
9、没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。三、长期应付款窜(一)应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁类型判断【2010年多选题】【提示】如果租赁资产是旧资产，租赁前已使用年限超过自全新时起算可使用年限75%以上(含75%)，则不适用第(3)条标准。2.承租人对融资租赁的会计处理租入资产入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用，其中：(1)承租人最低租赁付款额=承租人应支付或可能被要求支付的款项+承租人担保余值+与承租人有关的第三方担保余值。(2)现值计算的利率可以是出租人内含利率、合同约定利率等。(3
10、)初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，应当直接计入租人资产入账价值。入账价值如果是以租赁资产公允价值为基础确定的，需要重新计算实际利率。每年摊销的未确认融资费用=应付本金余额实际利率，其中，应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额。【提示】折旧总额确定：如果预计租赁期届满将取得所有权，折旧总额为入账价值扣除预计净残值;如果预计不会取得所有权且存在担保余值(包括与之有关的第三方担保)，折旧总额为入账价值扣除担保余值;如果预计不会取得所有权且不存在担保余值，折旧总额为入账价值。折旧期间：预计将取得所有权的，折旧期间为租赁资产的全部使用寿命;无法确定是否取得所有权的，应
11、以租赁期与使用寿命两者中较短者作为折旧期间。(二)具有融资性质的延期付款购买固定资产初始计量 后续计量 付款时 资产负债表日摊销 借：固定资产、在建工程等(现值)未确认融资费用 贷：长期应付款 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用等 贷：未确认融资费用 【提示】长期应付款的账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用账面余额。四、借款费用的确认借款费用确认的原则：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，筹建期间发生的计入“管理费用”，非筹建期发生的则计入“财务费用”。【提示】(1)企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。(2
12、)借款费用的范围和符合资本化条件的资产可以以客观题的形式出现，需要掌握。【例题3多选题】下列关于借款费用的表述中，不正确的有()。A.符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产 【答案】ABD【解析】选项A，“相当长时间”通常为一年以上(含1年);选项B，符合条件的情况下是可以资本化的;选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的
13、，不属于符合资本化条件的资产。百度推广五、借款费用资本化期间的确定【2011年、2010年单选题】【2011年多选题】【提示】(1)资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。(2)非正常中断通常是由于企业在管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断仅限于购建中必要程序或者事先可预见的不可抗力因素。(3)购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分在其他部分继续建造或生产中可供使用或者可对外销售，且部分资产满足停止资本化条件，部分资产应该停止资本化;如果各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该资产整体完工时停止资本化。【例题4单选题】2007
14、年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日【答案】A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【例题5多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有()。A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月【答案】CD【解析】正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项CD正确。六、借款费用资本化金额的确定【2009年计算题】专门
