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1、4外贸企业出口退税计算及账务处理举例某进出口公司2006年3月购进服装5000件,增值税专用发票上注明金额为7.75万元,出口至美国,离岸价为1.3万美元(汇率为1美元8元人民币),服装退税率为13,试计算该公司当月应退税额。应退增值税税额775001310075(元)转出增值税额13175100753100(元)购进货物时,借:物资采购 77500应交税金应交增值税(进项税额) 13175贷:银行存款 90675货物入库时,借:库存商品库存出口商品 77500贷:物资采购 77500出口报关销售时,借:应收账款 104000贷:主营业务收入出口销售收入 104000结转商品销售成本,借:主营
2、业务成本 77500贷:库存商品 77500进项税额转出借:主营业务成本 3100贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 3100计算出应收增值税退税款,借:应收出口退税 10075贷:应交税金应交增值税(出口退税) 10075收到增值税退税款时,借:银行存款 10075贷:应收出口退税(增值税) 10075外贸企业出口退税账务处理举例外贸出口退税帐务处理 例 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件,增值税专用发票上注明贷款金额为57万元,进项税额969万元,用银行支票付款。出口至美国,离岸价为25万美元(汇率为1美元:78元人民币),工艺品退税率为13,试计算该公司当月应退税额。
3、应退增值税税额=570 000x13=74100(元)转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库:借:在途物资 570000应交税费应交增值税(进项税额) 96900贷:银行存款 666900货物入库时:贷:主营业务收入自营出口销售收入 (USD250000x78)1950000结转商品销售成本: 借:主营业务成本 570000贷:库存商品 570 000转出出口未退税差额:借:主营业务成本 22800贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 22800计算出应收增值税退税款:借:其他应收款应收出口退税 74100贷:应交税费应交增值税(出
4、口退税) 74100收到增值税退税款时:借:银行存款 74100贷:其他应收款应收出口退税 74100例 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为500万元,进项税额为85万元,贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口,售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币),申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元,增值税退税率为13。应退增值税税额=5000 000X13=650000(元)转出不退税增值税额:850000650000=200000(元)应退消费税税额:1500 000(元)按上例做会计分录如下
5、。购进货物尚未入库:借:在途物资 5000000应交税费一应交增值税(进项税额) 850000贷:银行存款 5850 000货物入库时:借:库存商品库存出口商品 5000000贷:在途物资 5000000出口报关销售时:借:应收账款 (USD800000x 8)6400000贷:主营业务收入自营出口销售收入 6400000结转商品销售成本:借:主营业务成本自营出口销售成本 5000000贷:库存商品 5000000进项税额转出。借:主营业务成本自营出口销售成本 200000贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 200000计算出应收增值税退税款:借:其他应收款应收出口退税 650000贷:应
6、交税费应交增值税(出口退税) 650000收到增值税退税款时:借:银行存款 650000贷:其他应收款应收出口退税 650000计算出应收消费税退税款:借:其他应收款应收出口退税 1500000贷:主营业务成本 1500000收到消费税退税款时:借:银行存款 1500000贷:其他应收款应收出口退税 1500000出口应退增值税,在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目,并在“应交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。例 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票,发票注明的金额为700000,进项税额119000元。该批服装出口后,企业
7、收齐单证申报出口退税,适用出口退税率为13。企业按规定计算申报的应退增值税,并作如下会计分录。应退增值税额=700000x13%=91000(元)借:其他应收款应收出口退税(增值税) 91000贷:应交税费应交增值税(出口退税) 91000企业按规定计算出口货征征退税差,计入出口销售成本,作如下会计分录。应计入成本的征退税差=700 000 x(17-13)=28000(元)借;主营业务成本自营出口销售成本 28000贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 28000该批出口服装发生退关,企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款,并作如下分录。借:应交税费应交增值税(出口退税) 91000贷:
8、银行存款 91000同时,应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出,作如下会计分录。借:应交税费应交增值税(项税额转出) 28000贷:主营业务成本 28000例 某外贸企业出口货物后,向税务机关申报出口退税104000元,并已做相关会计处理。经税务机关审核,该批货物因出口退税单证电子信息核对不符,暂不予退税。以后信息陆续到达,经税务机关审核,实际准予退税93600元,与原申报退税数相差10400元。企业应调整差额,作如下会计分录:借:应交税费应交增值税(出口退税) 10400贷:其他应收款应收出口退税(增值税) 10400一般未按规定退税期限申报,又未补办延期申请的情况下,丧失退税机会,可将未退的增值税税款转入主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目。