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1、专题三 会计报告及其利用,一、会计报表体系 按照现行会计制度，会计报表包括如下内容：,二、财务报告 财务会计是一个信息系统，由确认、计量、记录和报告四个基本环节构成。从会计工作程序上看，一般流程是：经济业务原始记录记帐凭证会计帐簿会计报表财务报告，财务报告是会计工作的最终成果，是会计工作的基本目的和重点，也是会计信息使用者了解企业财务状况和经营成果的主要载体，和有关信息的基本传播媒介，因而在会计学中居于重要地位。,1、财务报告(Financial Accounting Reports)？ 所谓财务报告就是指对外提供的反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期经营成果、现金流量的文件，由会计报表、
2、会计报表附注、财务状况说明书等构成，其中会计报表是对外财务报告的主体和核心，集中记载一个会计主体的基本财务信息，由于各表之间的差别和侧重不同，会计报表是由一系列报表构成，基本会计报表包括B.S、损益表和现金流量表，附表包括利润分配表、分部报表、增值税明细表、股东权益变动表、资产减值准备表等。,会计报表附注是为了便于报表使用者理解报表内容而对报表的编制基础、依据、原则及方法以及主要报表项目所作的说明。 财务状况说明书是对会计主体一定会计期间内的生产经营以及财务、成本情况所进行的分析性说明。 根据我国企业会计制度，财务报告按其编制的期间可分为年度、半年度、季度和月度报告，年度报告称为“年度报告”，
3、其余的称为“中期报告”。年度、半年度报告应当包括基本报表、报表附注和财务状况说明书；季度、月度报告通常只要求编报会计报表，其中B.S、损益表属于必须编报的。现金流量表通常按年度编制，一般中期报告可不编报。,2、财务报告的表达方式 财务报告编制的目的是表述和传递企业财务状况、经营成果和现金流量信息的会计工具,但财务报告各组成部分在信息表达方式上有所不同: （1）表内确认会计报表的表述方式 从经济活动中形成相互联系的综合信息过程可以描述为：确认计量记录帐簿报表。在帐簿记录时，会计信息已经得到了确认和记录，并以资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等反映在会计记录中，但无论是总帐还是明细帐，其信息
4、对使用者而言仍然是大量而庞杂的，因此需要更为简便、易读的信息形式，报表正是这种需求的产物。,从信息表述的角度，报表是对有关会计信息的再确认和再计量：即将会计记录已经确认的项目通过分类、汇总/分解，计列为会计报表中的各项目，构成报表的具体内容。从这个意义上，会计报表的表述方式就是表内确认。 （2）表外确认会计报表附注表述方式 附注是在报表之外对会计报表的表外项目进行解释和说明,而非解决确认问题，故与表内确认有所不同,习惯上称为表外披露。,3、资产负债表 （1）资产负债表的性质与作用 资产负债表(balance sheetB.S)是以货币计量、从资产、负债和所有者权益角度全面反映特定会计主体一定时
5、点财务状况的会计报表，属于静态报表。 利用B.S可以反映如下信息： 资产规模及分布状态； 资本来源及其结构； 偿债能力与支付能力； 发现企业发展趋势及现存问题。,（2）建立B.S的理论依据 Assets=Liabilities+ Owners Equities “资产负债所有者权益” 方程式所包含的经济内容及数学上的等量关系是建立B.S的理论依据。具体而言： 会计方程式的经济内容是形成B.S项目的依据； 会计方程式的等量关系是建立B.S平衡的依据； B.S是会计方程式的具体化、表格化，会计方程式是B.S的高度概括。,（3）B.S基本结构和内容 a、内容：B.S分为两个部分：表头、表体 表头包括
6、：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位四个要素； 表体则是报表的基本内容，从结构上有： 帐户式B.S：即左右结构式； 报告式B.S：即上下结构式； 一般情况下采用帐户式报表，报告式在西方国家常有应用。,b、B.S项目排列规则： 在B.S中，表内项目排列的国际惯例是按照流动性编排： 资产、负债类项目：按流动性决定顺序，按流动性由强到弱排列； 所有者权益类项目：置于表格的右下方，其项目按永久性排列。 列示如下：,Balance Sheet（Account style） 编制单位： 年 月 日 计量单位：人民币元,Balance Sheet（Report style） 编制单位: 年 月 日 计量
7、单位：人民币元 资产 流动资产 固定资产 其他长期资产 资产总额 负债 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益 投入资本 资本公积 盈余公积 留存收益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 ,3、利润表 （1）概念 利润表也叫损益表（Income statement），是用货币计量的、全面、总括地反映会计主体一定时期内经营过程和财务成果的报表，属于动态报表。 （2）利润表建立的理论依据 动态方程式“收入费用利润”所包括的经济内容和数学上的等量关系是建立利润表的理论依据。具体地讲： 方程式经济内容是形成利润表项目的依据； 方程式的等量关系是计算利润的依据； 利润表是方程式的具体化、表格化，方程
8、式是利润表的综合和概括。,（3）利润表的基本结构和内容 利润表也分为表头、表体两个部分。 表头包括报表名称、编制单位、编制时间和计量单位四个要素； 表体从结构上,可分为单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表：将企业一定期间所有收入加总，然后把所有费用加总，再将两者相抵一步计算出利润。其简略格式见附表1。 多步式利润表也叫报告式利润表，将利润计算分解为多个步骤： 1）计算主营业务利润； 2）计算营业利润； 3）计算利润总额； 4）计算净利润。其格式如附表2。,附表1：利润表（单步式）,收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 补贴收入 收入合计 费用 主营业务成本 其他业务支出
9、 营业外支出 期间费用 其他费用等（如所得税） 费用合计 利润 ,附表2：利润表（多步式）,4、现金流量表及分析使用 （1）概念 现金流量表（statement of cash flows, SCF）是反映企业一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出量的会计报表。 在国际上，1971年SCF才成为要求编报的报表，我国1998年才开始提出要求上市公司编制现金流量表。以前，财务分析主要是依据资产负债表和利润表进行的，它虽然能够在一定程度上揭示公司的偿债能力、获利能力和经营状况，但由于没有考虑企业的现金流量信息，所得出的分析结论往往具有一定的局限性，甚至误导报表使用者，并且有时很
10、难解释会计信息本身，如盈利企业无现金支付能力。,（2）现金流量表的主要作用 现金流量表的主要作用可以概括为： 1）揭示在一个会计期里面企业现金活动的来龙去脉。即通过对现金流量表的观察与使用，能够从总体上把握一个会计期内企业现金流入流出的动态情况。如果在对外公开的会计报表体系中只有资产负债表和利润表，而没有现金流量表，那么企业在一个会计期内的现金从哪里来到哪里去就很难反映出来。因为资产负债表和利润表是静态或期末沉淀下来的数据，并不能体现整会计期内的现金活动情况。,2）揭示企业的真实获利能力。 利润表从一定程度上可以反映企业的获利水平，但所反映的数据是有弹性甚至是含有水分的（估计程序使用的结果），
11、如销售收入、成本费用、投资收益等都有可能是根据“应计原则”形成的，现金流量能更真切地反映企业的获利能力，尽可能地挤掉“水分”。,3）揭示企业的偿债能力。反映企业偿债能力的财务指标很多，如流动比率、速动比率。但是这些指标大多都是相对数，在实践中需要从一个更直接的角度去看企业的偿债能力，也就是看企业在一个会计期内到底偿还了多少债务，这在现金流量表中有更直接的表达。 4）揭示企业的支付能力。企业在一个会计期内的支付活动是多方面的，比如进货、发放工资、交纳税金等。这些支付项目的规模和结构如何，能在一定程度上反映企业经营的状况。对于这类会计信息，现金流量表均给予了较全面的反映。,5）揭示企业未来获取现金
12、的能力。 看一个企业的财务状况不仅要看它的过去、当今，而且还要看它的未来。看未来中很重要的一个方面就是要看未来获取现金的能力。企业未来获取现金的能力是建立在前述“四个揭示”的基础上。即如果企业现有资金来龙去脉清晰，获利能力真实，偿债能力较好，支付能力较强，那么就大致可以推断出企业财务经营状况良好，未来获取现金的能力也就较强。 6）揭示企业现金活动乃至经营活动的异常情况。从现金流量表入手,能够有助于我们在关键项目中捕捉到企业现金活动的异常情况,这对于了解和分析企业的财务与经营状况都是相当重要的。,（3）现金流量表的主体结构 现金流量表的主体结构可以概括为：一分为三、一分为六、一分为九。 “一分为
13、三”：指主表的三大部分，经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 “一分为六”：指三大部分的每一块都包含现金流入和现金流出。 “一分为九”：指在主表一分为六的基础上，加上附表中的三块内容：不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况。 在这一主体结构中最核心的结构是一分为三，即按主表的三大部分对企业现金流量进行分类反映。,1)经营活动产生的现金流量 经营活动是指投资、筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品,交纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运
14、用资产创造的现金流量，主要与企业净利润有关,但一定时期内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量，如处置固定资产净收益或净损失构成净利润的一部分，却不属于经营活动产生的现金流量，也不形成实际的现金流入或流出。,2)投资活动产生的现金流量 投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产，而投资活动主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其它长期资产等。 NOTES：投资产生的现金流量不包括作为现金和现金等价物的投资所产生的现金流量,因为作为现金等价物的
15、投资属于现金内部的增减变动,如购买还有一个月到期的债券等,都属于现金内部各项目转换,不会影响现金流量净额的变动。,3)筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发放股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券，向金融企业借入款项以及偿还债务等。 通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,(4)现金流量表的结构分析 通过分析现金流量表三大分类现金流入、流出额的组成，观察经营活动、投资活动和筹资活动各产生多少现金流入和流出，及其相互比例、结构，可以形成对企业经营和理财活动的现金流动情况的大致认识:一般说来，现金流量结构合理，现金流入流出无异常波动，企业的财务状况则基本良好。通过结构分析我们就可以大致了解企业的财务状况。 所谓结构分析就是以报表中某一关键数字为基数（100%），计算出该项目中各个组成部分的构成，揭示出各项目的结构
