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1、第二章 内部控制的目标、原则与方法,第一节 内部控制的目标 第二节 内部控制的原则 第三节 内部控制的方法 第四节 内部控制制度的设计,第一节 内部控制的目标,一、内部控制目标的确定 二、内部控制目标,一、内部控制目标的确定,内部控制的目标: 内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。 理论上 内部控制的目标主要取决于： （1）内部控制本身所具有的功能（上限） （2）人们对内部控制的主观需求（下限）,二、内部控制目标,（一）内部控制的基本目标 企业的最终目标：实现企业的可持续发展和取得企业最大化的利益 （二）内部控制的具体目标 1.保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生 2.保证企
2、业资产的安全，可靠 3.改善企业经营管理，提高企业的经营效率和管理效果 4.遵守现行的法律，法规，行业监管规章和企业内部管理制度,第二节 内部控制的原则,原则：内部控制的精髓、规律性 一、美国学者孔茨 二、我国财政部 三、本书作者总结,一、美国学者孔茨对于内部控制基本原则的论述,美国管理学家哈罗德 孔茨（ Harold Koontz ） 所谓控制就是按照设定的标准衡量计划的完成情况，并纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。 13条基本原则: ( l ）保证实现计划的目标； ( 2 ）控制要针对未来； ( 3 ）控制的职责要明确； ( 4 ）控制要讲究经济效益； ( 5 ）应尽可能采取直接
3、控制方式； ( 6 ）控制必须反映计划的要求；,( 7 )控制必须有适当的组织来保障； ( 8 )控制必须采用适合具体人员的技术信息； ( 9 )控制必须有客观的、精确的和合适的标准，用来衡量一个计划方案完成的情况； ( 10 ) 控制必须抓住关键点； ( 11 ) 控制必须主要集中于例外情况； ( 12 ) 控制必须灵活； ( 13 ) 发现偏差后必须及时采取行动，予以纠正。,二、我国财政部对于内部控制基本原则的论述,我国财政部在 2001 年发布的 内部会计控制规范 基本规范）（试行）六条基本原则： （一）合法性原则 （二）有效性原则 （三）全面性原则 （四）不相容职务相互分离原则 （五）
4、成本效益原则 （六）适时性原则 2008年6月28日，财政部五部委联合发布企业内部控制基本规范 （一）全面性原则 （二）重要性原则 （三）制衡性原则 （四）不相容职务相互分离原则 （五）成本效益原则,三、内部控制的基本原则,（一）全面性原则 （二）制衡原则 （三）分工与合作原则 （四）成本效益原则 （五）时效性原则 （六）权责利对称原则 （七）制度为本的原则 （八）内部控制与外部控制相结合的原则,返回,第三节 内部控制的方法,一、内部控制的基本原理 二、内部控制的基本方式,一、内部控制的基本原理,（一）控制标准的设定（细致具体不留空白、注意“例外事项”） （二）对控制标准的执行（痕迹） （三）
5、结果与差异分析（制度、执行人） （四）反馈与纠正（不断修正）,二、内部控制的基本方式,控制方式或方法是指完成企业的控制任务、达到控制目的所采用的手段。 （一）组织规划控制 （二）授权批准控制 （三）全面预算控制 （四）文件记录控制 （五）实物保护控制 （六）职工素质控制 （七）风险防范控制 （八）内部报告控制 （九）电算化系统控制 （十）内部审计控制 （十一）会计系统控制,（一）组织规划控制,组织规划控制 组织机构设置 组织分工 1.组织机构设置要合理。精简 冗余 组织机构设置层次：法人治理结构（受法规限制） 职能管理部门（自主设立） 2.组织分工：部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工。 不
6、相容职务：是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其舞弊行为的职务。例p43,（二）授权批准控制,1授权批准方式：一般授权（例行性授权）p44 特殊授权（例外授权） 2授权批准体系 ( 1 ）授权批准的范围：全部 ( 2 ）授权层次：严密清晰 ( 3 ）授权责任：明确 3建立授权批准检查制度 ( l ）检查有关文件 ( 2 ）进行现场观察 4授权批准控制原则： ( 1 ）有关事项的办理必须经过授权批准； ( 2 ）授权批准后的事项必须执行； ( 3 ）授权批准必须要有明确的责任； ( 4 ）授权和对授权的行使过程，必须要有书面文件和书面的记录； ( 5 ）对越权批准行为和拒绝执行批
7、准事项的行为必须进行惩处。,（三）全面预算控制,预算控制: 企业年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。 内容： (1）确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有的各类业务计划和为配合业务计划而应有的财务收支计划； (2）在业务执行和收支执行的过程中，根据具体情况适时酌情调整预算，以确保预算具有可执行性； (3）及时和定期地将实际情况与预算标准进行比对，对差异进行分析，以确保预定控制目标的实现； (4）根据预算执行结果对有关岗位和有关人员的工作业绩进行考评，并以此为基础确定奖励和惩罚的程度。,（四）文件记录控制,1.管理文件 组织结构图 工作岗位说明书 例：p47 2
8、.会计记录（略） 3.文件的保管 专门的保管地点 专门的保管人员 保证：不能随意接近 防水防火防盗,（五）实物保护控制,实物保护：指对实物资产的直接保护。 主要内容：限制接近、定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控等。 1限制接近财产实物 (l）限制接近现金：出纳 (2）限制接近其他易变现资产：应收票据、有价证券等 两人共同控制 (3）限制接近存货：仓库保管员 2定期盘点 (1）定期与会计记录核对 (2）差异分析与调整 不定期盘点,（五）实物保护控制,3妥善保管有关资产记录的文件和文档 限制接近 保管器材要安全 重要资料备份 4财产保险 “三洋” 5财产记录监控（通过记录来监控财产的增减变
9、动）,（六）职工素质控制,职工素质控制的目的：保证职工具有忠诚、正直、勤奋的品质，以及拥有较高的工作效率与工作能力，从而保证其他内部控制的有效实施。 职工素质控制的要点有： 1招聘程序 2行为手册 3培训计划 4考核奖惩 5信用保险 6岗位轮换 作用（见课本） 7因岗用人,（七）风险防范控制,1筹资风险评估 重点：控制负债的规模和优化负债的结构。 事前、事中、事后 2投资风险评估 (1）项目投资 (2）证券性投资 (3）固定资产投资 (4）海外投资 3信用风险评估 赊销 4合同风险评估 法律风险 具体：见课本 5.强调,（八）内部报告控制,（九）电算化系统控制,电算化系统下的内部控制与传统以手
10、工单证为主的内部控制的不同特征： 1授权批准口令化 2系统失控的隐蔽性 3系统缺乏交易痕迹 4控制范围扩大（网络信息系统） 5信息存储电磁化使实物保护控制风险加大 6电子商务的应用也给内部控制带来许多新问题,（十）内部审计控制,内部审计独立性 三种设置方式： 董事会下设的审计委员会或监事会 总经理领导（我国） 财务总监领导,（十一）会计系统控制,核心控制方式：对会计记录控制 主要内容： 1凭证编号 2复式记账 3统一会计科目 4会计政策 5结账和对账程序,第四节 内部控制制度的设计,内部控制制度的设计包括:组织结构规划设计、员工素质控制制度、实物保护控制制度等。； （本教材）主要介绍:内部会计
11、控制制度的设计思路和方法。 一、会计组织结构的设计 二、内部控制循环设计的基本思路,一、会计组织结构的设计, 会计法 ： 企业必须设立独立的会计部门以办理会计核算和财务管理的有关事宜。 如果企业因为规模小等原因，不能建立会计机构的话，则应该委托有关代理机构代为进行会计核算工作。 大中型企业需要实行总会计师制，由总会计师全面负责本单位的会计核算和财务管理工作。,图2-2 会计组织结构图,二、内部控制循环设计的基本思路,（一）构造业务循环模型 （二）分析常见的业务弊端 （三）提出内部控制的要点 （四）设计内部控制文件,（一）构造业务循环模型,1国内注册会计师设计的内部控制循环模型 (1）销售和应收
12、款循环； (2）存货和应付款循环； (3）生产循环； (4）筹资和投资循环； (5）货币资金循环。 2国外注册会计师设计的内部控制循环模型 (1）筹资循环； (2）采购循环； (3）工资循环； (4）存货、生产循环； (5）销售循环。,（一）构造业务循环模型,3我国台湾地区的内部控制循环模型 (l）销售及收款循环； (2）采购及付款循环； (3）固定资产； (4）工资循环（含福利）; (5）筹资循环（含现金）; (6）投资循环； (7）生产循环（含存货）。 4我国内部会计控制规范： (l）货币资金循环； (2）销售与收款业务循环； (3）采购与付款循环； (4）存货循环； (5）成本费用控制；
13、,(6）预算控制； (7）工程项目循环； (8）固定资产循环； (9）对外投资循环； (10）筹资循环； (11）担保循环。,环境：组织架构 发展战略 人力资源 社会责任 企业文化 控制活动：资金活动 采购业务 资产管理 销售业务 研究与开发 工程项目 担保业务 业务外包 财务报告 控制手段： 全面预算 合同管理 内部信息传递 信息系统,企业内部控制规范,（二）分析常见的业务弊端,分析方式： 总结和归纳 合理怀疑,（三）提出内部控制的要点,1关键控制点 关键控制点，是指在一个业务处理过程中起着关键作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节或者这些控制环节失效，在业务处理过程中就很可能出现错误和弊端，达不到既定的目标。 2补偿性控制 补偿性控制，是指能替代前道控制程序作用的控制措施与方法。 3成本效益分析 合理保证,（四）设计内部控制文件,内部控制文件是指导、落实内部控制实施的具体文件。 1单独格式 2混合式文本 3流程图,返回,
