固定资产核算培训课件.ppt

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1、,第六章 固定资产核算,固定资产： 1、理解固定资产的概念及确认条件； 2、掌握固定资产的初始计量； 3、掌握固定资产折旧的核算； 4、掌握固定资产的后续支出和处置； 5、掌握固定资产减值的会计处理。,学习目标：,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 出租主要指机器设备的出租，房地产的出租执行投资性房地产准则。,（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认： 1、与该固定资产有关的经济利益

2、很可能流企业。 2、该固定资产的成本能够可靠的计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产,二、固定资产的分类 固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类： 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.未使用固定资产 5.不需用固定资产 6.融资租入固定资产 7.土地,第二节 固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录。 总原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。 具体对成本

3、计量时要按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。,一、外购的固定资产,外购固定资产的成本，包括买价、相关税费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（一）购入不需要安装的固定资产 【例1 】A公司购入不需要安装的设备，取得增值税专用发票，价款16 000元，增值税额2 720元，发生运杂费1 000元，有关款项已通过银行转账支付。,会计处理： 借：固定资产 17 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 720 贷：银行存款 19 720,（二）购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”，安装

4、完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。,【例2 】某公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明价款52 000元，增值税额8 840元，包装、运输费1 000元，有关款项已经支付，另支付安装人员工资 4 200元。,会计处理如下： 支付款项时 借：在建工程 53 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 840 贷：银行存款 61 840,支付工资时 借：在建工程 4 200 贷：应付职工薪酬工资 4 200 安装完毕，交付使用 借：固定资产 57 200 贷：在建工程 57 200,（三）外购多项没有单独标价的固定资产 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公

5、允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 教材P117例题.,（四）超过正常信用条件付款固定资产 超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为“未确认融资费用”，采用实际利率法分期计入财务费用。 例题：2011年1月1日，企业以分期付款方式购入不需要安装设备一台，总价款100万元，当日支付货款40万元，剩余款项在以后三年内还清，每年1月1日支付20万元。（假如折现率为5%）,各期付款的现值之和=40+20现值系数（2.7232）=94.464万元 借：固定资产 94.464 未确认融资费用 5.536 贷：银行存款 40 长期应付款 60,

6、第一年还款： 借：长期应付款 20 贷：银行存款 20 同时分摊费用： 借：财务费用 2.7232 贷： 未确认融资费用 2.7232 后两年依次摊销,二、自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。 包括两种方式：自营方式和出包方式,（一）自营方式建造 企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计入工程物资，按照领用数量计入工程成本； 人工费和其他税费，应据实计入工程成本； 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作

7、企业的库存材料，其进项税可以抵扣。,根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规定，用于在建工程的工程物资，属用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣；若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的，则应当于物资领用时作进项税额转出。,【例4】某公司自行建造厂房一座，购入专用物资300 000元，支付的增值税为51 000元，款项已支付。1-6月先后领用工程物资234 000元（含增值税额），剩余工程物资转为存货，其进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料一批，价值10 000元，进项税额为1 700元，支付工程人员工资共计70 000元。6月底，工程达到预定可使用状态。, 借：工程物资 351 000

8、贷：银行存款 351 000 借：在建工程建筑工程（厂房） 234 000 贷：工程物资 234 000 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700,借：在建工程 70000 贷：应付职工薪酬 70000 借：固定资产厂房 315 700 贷：在建工程 315 700 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷： 工程物资 117 000,（二）出包方式 出包方式建造固定资产的，以支付给承包方的全部款项作为建造成本。 教材P119例题,三、投资者投入固定资产,投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认

9、价值不公允的除外）作为入账价值，同时还要反映投资者投资额的增加。,【例6】 A公司收到D公司投入的设备一台，该固定资产在D公司的账面原值为100 000元，已提折旧10 000元，双方协议以80 000元确认投资额。 借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000,四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是根据国家法律和行政公约、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置费用。,存在弃置义务的固定资产，其取得成本应当包括弃置费用，即固定资产的成本加上弃置费用的现值。 注意：一般企业的固定资产的清理费用，不属于弃置费用。,课堂练习 1、购入复印机

10、一部，价值40 000元，增值税6 800元，运杂费200元，价款以银行存款支付，复印机已交付管理部门使用。 2、购入一条生产线，价值800 000元，增值税136 000元，运杂费4 000元，价款已签发商业汇票支付，设备交付安装。发生安装费3 000元，安装人员工资1 000元，设备安装完毕，交付生产车间使用。,3、接受甲公司投入设备一台，对方账面价值50 000元，双方协商作价40 000元，另以现金支付运杂费400元。 4、接受基建部门以出包方式建造的办公楼移交手续，工程造价500 000元。,一、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧概念及影响因素 1. 固定资产折旧：是指在固定资产使用

11、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备累计金额,第三节 固定资产的后续计量,2.影响折旧的因素 固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。,确定固定资产使用寿命应考虑的因素,（1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗或无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。,（二）固定资产的折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一、已提足折旧仍继续使用的固定

12、资产； 第二、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,注意： 1、企业一般按月计提折旧，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。,3、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,4、由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，照提折旧。 5、已全额计提减值准备的固定资产，

13、不再计提折旧。 6、融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧。 7、以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。,8、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,（三）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 折旧的计算方法包括四种： 平均年限法、工作量法一般折旧法 双倍余额递减法和年数总和法加速折旧法 企业可以根据不同固定资产采用不同的折旧方法，但是对一项固定资产的折旧方法

14、一经确定，不得随意变更。,1、平均年限法（直线法）,平均年限法：是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。 年折旧额 =（原价预计净残值）/预计使用年限 预计净残值=预计残值收入预计清理费用 年折旧率=年折旧额/原价,年折旧率 =（1-预计净残值率）/预计使用年限 年折旧额=固定资产原值年折旧率 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率,例1、某项固定资产的原值为200 000元，预计残值收入8 000元，清理费用2 000元，估计使用寿命5年，计算年折旧额和年折旧率；月折旧额和月折旧率。 年折旧额 =200 000（8 0002 000）/5 =38 800（元） 年折旧率

15、=38800200000100%=19.4% 月折旧额=38 800 /12=3 233.33（元） 月折旧率=19.4%/12=1.6167%,例2、某项固定资产的原值为10 000元，预计净残值率5%，估计使用寿命5年，计算年折旧率和年折旧额。 年折旧率=（1-5%）/5=19% 年折旧额=10 00019%=1 900元,工作量法是根据固定资产各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。 采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。,2、工作量法,计算公式： 单位工作量折旧额 固定资产原价（1净残值率）预计总工作量,例3、 某企业有运输货车一辆，原值300 0

16、00元，预计净残值15 000元，预计总行驶里程600 000公里，当月行驶4 000公里，该项固定资产的月折旧额如下：,本月折旧额 = 4 0000.475 = 1 900(元),练习 某企业有一设备，原值500 000元，预计净残值率为5%，预计总运转时间600 000小时，当月设备运行6 000小时，计算该固定资产的月折旧额。 （4 750元）,采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。,上述方法未考虑无形损耗的因素，固定资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。该方法只适用于大型专业设备和运输设备。,3、双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面价值和双倍的直线折旧率计提年折旧额的一种方法。 年折旧率=2/预计使用年限100% 年折旧