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1、1,纳税人联盟 广东省财税培训咨询服务中心 盈道财税 欢迎您,为您的永续成功 我们竭尽全力,2,最新增值税与所得税 一致性与差异分析及税务策划 陈建昌,3,序 言,增值税转型改革，将对消除生产型增值税的重复征税因素，降低企业设备投资的税负，提高企业竞争力和抗风险能力，尤其对克服国际金融危机对我国经济的负面影响都具有十分重要的作用。 而就在增值税转型改革的前夕，国家税务总局出台了关于确认企业所得税收入若干问题国税函2008875号文，又对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税与企业会计准则收入确认时间是否存在差异的问题，但又因我国所得税制（直接税）与增值税制（间接税）的设计
2、原则和依据不同，尤其是增值税的重大修定和改革后，故增值税与所得税二者之间也存在一定的差异，需要作第二次纳税调整，以免涉税稽查风险。 温馨提示本课程将结合增值税与企业所得税的差异处理和分析，来讲解新增值税的变化和税务策划的技巧。,4,依法纳税新理念 缴我该缴的 避我能避的 美国知名大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”正逐渐被中国政府和企业所接受。,一、一个新理念与四个基本策划技术,5,1、严堵采购“黑洞”，极力实施阳光操作，有效降低增值税负：,一个匿名咨询电话引发的思考,实施阳光采购工程，杜绝采购“喑
3、箱操作”，打击不正当的“回扣”行为，规范和整顿采购秩序，最大限度地增加增值税可抵扣税的额度。,？,增值税 专用发票,6,企业老板您知道：“雪上加霜”的惨痛损失吗？,增值税专用发票 销售数量1台 销售金额3000元 税额17%（13%） 金额合计,温馨提示,风险提示 增值税专用发票？运输发票？收购专用发票？海关专用缴款书？企业最高可减少42%个点的抵扣或扣除，相应的税务行政罚款最高可达五倍以上，甚至可能有涉税刑事的法律风险。,OK！,老总：便宜。几个。 点。啊！？,7,操作要点“阳光采购”技术 1、凡一次性采购金额较大的原材料、辅助材料、配件和办公用品等，均应实行“阳光采购”，至少也应“货比三家
4、”专用发票！ 2、零星的采购计划可实行“定点采购”与“汇总开票”方法专用发票！ 3、强化对公司所有的一线采购员的相关培训素质与税法！ 4、强化公司财务部对采购部一线采购员的绝对监督权！,增值税 专用发票,8,2、利用“赊销”或灵活采购，以总体购销平衡避税：,电冰箱 电视机,家电税负异常的背后？,增值税一般纳税人的纳税计算公式： 销项税-进项税=应纳税额 其中的计算规律： 当销项税进项税时为应纳税额 当销项税进项税时，为留抵税额 当销项税=进项税时，应纳税额=0,认证抵扣！,按月计算，,避税？ 财税2005165号 “两不找”,9,“平衡技术”缓税、避税工程演示,XX公司月度表 “销项税” “进
5、项税” 变化规律,财务部,采购部,销售部,6月份增值税 1000万啊?,哦,别急 下半年正好有一批材料计划 可以提前,10,3、利用兼营内部调价，合理降低增值税的税负： 温馨提示利用兼营内部调价避税方法的前提是：同一客户，总价不变，兼营商品或应税劳务之间存在税负差异或征免差异，采取内部定价转移就可避税税率高的，价格调低些；反之，则调高些。,增值税法定税率：17%-13%03%,简易 征收率 6%,简易 征收率 4%,营业税 3-5%,征税 免税,税率差异技术,11,4、巧妙利用“折分原理”，策划机器设备合理避税：,柴油机,柴油机,柴油机,柴油机,发电,柴油机,发电机组,拖拉机,配件,高级化状组
6、合,明细核算，分别开票， 分别确认收入,组合产品制 还其“本来面貌”,拆分技术,12,二、增值税与企业所得税 一致性与差异调整及策划案例分析 1、权责发生制和实质重于形式原则的差异 国税函2008875号规定企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 新增值税细则第三十八条条例规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 新增值税细则第十九条增值税纳税义务发生时间： （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）进
7、口货物，为报关进口的当天。 （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,13,新营业税条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 新营业税细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
8、两者差异增值税排斥“谨慎性”原则,14,策划案例1企业风险销售延期纳税的策划 基本案情2008年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2009年5月底之前，货款仍未到帐。 A企业依据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生制原则”，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。,15,企业风
9、险销售延期纳税的演变！,苍天可鉴，良心可证我们确实是在延期啊！,哦，我们发现了，你就说“延期”， 没有发现的呢？,逃避纳税！ 50%-5倍 罚款！,冤啊！,Sorry!, 逃避纳税！处50%-5倍的 罚款！,16, 温馨提示,巧妙利用,合法延期！,柳暗花明又一春！,17,策划案例2：增值税与营业税转换的“平衡点”设计 基本案情关于企业的兼营和混和销售业务，一般主要涉及增值税和营业税。为减轻税负在销售价格相同的情况下，其税负的高低主要取决于增值率的大小。当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，其平衡点增值率的计算： 一般纳税人应纳增值税销项税额进项税额 销售额增值率17% 营业税纳税人应纳税额
10、含税销售额5% 销售额（117%）5% 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率，即： 销售额增值率17%销售额（117%）5% 解得：增值率（117%）5%17% 增值率（117%）5%17%34.41%,18,关于企业兼营和混和销售业务 增值税与营业税转换的“平衡点”设计,增值率,增值税一般纳税人 当增值率低于34.41%时， 营业税纳税人的税负 重于增值税纳税人， 适于选择,营业税纳税人 当增值率高于34.41%时， 增值税纳税人的税负 高于营业税纳税人， 适于选择1 税负相等时选择2 当然要考虑固定资产 抵扣税问题！,当增值率达到 某一数值时， 两种纳税人的 税负相等 这一数值
11、称之为 平衡点增值率 34.41%,19,2、托收承付结算和商品发出 的一致性与差异的分析 国税函2008875号规定销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 新增值税细则第三十八条采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 温馨提示比企业所得税收入确认增加了“发出货物”这个并列条件。,20,案例1：无偿捐赠房产巧借投资避税策划 基本案情A公司出于某些社会公益性的目的，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产账面原值为80万元，已提折旧30万元，公允价值为100万元。B公司股东均为自然人。 税负测算A公司和B公司关于捐赠的税负： （1.A公司营业税为：
12、1005%=5万元， （2.A公司企业所得税为： 100(8030)525%=11.25万元， （3.B公司接受捐赠资产也应负担企业所得税为： 10025%=25万元。 A公司和B公司合计纳税=41.25万元,21,策划思路演示投资入股后股权转让,B公司,甲股东 60%,乙股东 40%,股权100万,B折旧问题（受赠与受投资）？ 税收问题？,A公司,100万,股权转让,22,法规依据1财税2002191号）规定，“以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。” 法规依据2第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）
13、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。,23,策划案例2：再生资源新政的分离式税务策划 法规依据1总局公告2008年第1号规定：自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票，即废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。 法规依据2财税2008157号的政策变化： 一是取消原来对废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策，取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的政策。 二是对满足一定条件的废旧物资回收的增值税一般纳税人，可按其销售再生资源实现
14、的增值税的一定比例（2009年为70%，2010年为50）实行增值税先征后退政策。,24,基本案情某钢铁生产企业，增值税一般纳税人，主要加工钢材产品，其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源则是本地的个体收购，且都是小规模纳税人。 自2009年1月1日起，再生资源新政策取消了利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的规定，该企业增值税税负大幅上升。 为有效降低税负，该企业试图从个体收购处取得3%代开增值税专用发票的抵扣，但如此努力的效果几乎为零。,？,25,策划思路演示,钢铁生产 公司 （一般纳税人）,废旧物资 回收公司 （独立法人） 一般纳税人,个体户,个体
15、户,个体户,个体户,个体户,如此策划会造成废旧物资经营单位的名义税负很高？,分立,抵扣,26,3、长短线应税产品（劳务）的一致性与差异分析 国税函2008875号）规定销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 企业所得税条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：。（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 新增值税细则第三十八条采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,27,温馨提示长线产品（劳务）？,28,温馨提示1企业所得税与增值税差异 短线产品（劳务）差异：增值税与企业所得税一致，即都强调以“商品发出”确认； 长线产品（劳务）差异：企业所得税收入按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；增值税按收到预收款或按书面合同约定的收款日期确认收入。 新营业税细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产
