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1、现代审计学,第二章 注册会计师职业道德与法律责任,本章内容,第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 职业道德概念框架的运用 第四节 审计业务对独立性的要求（重点） 第五节 注册会计师法律责任,学习目标,1、掌握注册会计师职业道德基本原则 2、理解注册会计师职业道德概念框架的涵义，并能运用概念框架分析解决问题 3、掌握如何识别、评价和应对专业服务委托、利益冲突、应客户要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和款待、保管客户资产等情形可能产生的不利影响 4、理解独立性概念框架的内涵，并能运用独立性概念框架分析解决问题 5、,第一节 职业道德基本原则,诚信 独立性 客观和公正
2、 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好职业行为,第一节 职业道德基本原则诚信（1/6),一、诚信 注册会计师在所有的职业活动中，应保持正直，诚实守信。 诚信原则的总体要求： 1、如果认为业务报告、申报资料或其他信息含有严重虚假或误导性的陈述，含有缺少充分依据的陈述或信息，或者存在遗漏或含糊其辞的信息，注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连。 2、如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，可以不视为违反这一规定。,第一节 职业道德基本原则诚信（1/6),注册会计师的“发生牵连” 针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是
3、指注册会计师针对有关审计客户信息出具了审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 例1，假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。,第一节 职业道德基本原则诚信（1/6),例2，ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年度存在显失公允的重大关联方交易确认的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。 处理方法（1）：A注册会
4、计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，但注册会计师仍然针对甲公司2013年度财务报表出具无保留意见审计报告。 分析：A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告，属于与客户有问题的信息发生牵连。,第一节 职业道德基本原则诚信（1/6),处理方法（2）：A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，因此A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。 分析：A注册会计师针对客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。,第一节 职业道德基本原则独立性
5、（2/6),二、独立性 独立性是指不依附外力，且不受外界束缚。 （一）鉴证业务与独立性 独立性原则要求注册会计师应当独立于责任方和预期使用者，发表客观和公正的鉴证意见。 1、注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 2、会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。,第一节 职业道德基本原则独立性（2/6),（二）非鉴证业务与独立性 注册会计师执行的业务分鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供
6、内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，提供税务服务等。 注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则。,第一节 职业道德基本原则客观和公正（3/6),三、客观和公正 客观：一个事物不受主观思想或意识影响而独立存在的性质，能保持真实性，跟主观性相对应。 公正：指公平正直，没有偏私。 注册会计师应公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,第一节 职业道德基本原则专业胜任能力和应有的关注（4/6）,四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 专业胜任能力，是指注册会计师具有足够的专业知识、职业
7、技能和职业经验，能够在实务工作环境中按照设定的标准，经济、有效地完成工作任务。专业胜任能力是注册会计师审计质量的保证。 专业胜任能力可以分为两个独立阶段： 1、专业胜任能力的获取。 2、专业胜任能力的保持,第一节 职业道德基本原则专业胜任能力和应有的关注（4/6）,（二）应有的关注 应有的关注，是指注册会计师对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。 具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务，保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，收集和客观评价审计证据。,第一节 职业道德基本原则保密（5/6）,五、保密 （一）基本要求 注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不
8、得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,第一节 职业道德基本原则保密（5/6）,（二）保密范围的要求（空间和时间） （1）注册会计师应当对其现有客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。（空间要求） （2）在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。（时间要求）,第一节 职业道德基本原则保密（5/6）,（三）无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中
9、向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。,第一节 职业道德基本原则保密（5/6）,（四）保密原则的例外情形 （1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,第一节 职业道德基本原则良好职业行为（6/6）,六、良好职业行为 1、注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 2、注册会
10、计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 3、注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,第二节 职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵 二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 三、应对不利影响的防范措施,第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵,一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采
11、取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵,第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵,运用职业判断，有些情况在性质上非常重大，不论数量多少，都将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的低水平，则应当拒绝接受业务委托或终止业务约定。 例：,第二节 职业道德概念框架不利影响的因素,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 1、自身利益 2、自我评价 3、过度推介 4、密切关系 5、外在压力,第二节 职业道德概念框架不利影响的因素,第二节 职业道德概念框架不利影响的因素,第二节 职业道德概念框架不利影
12、响的因素,第二节 职业道德概念框架不利影响的因素,第二节 职业道德概念框架不利影响的因素,第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施,三、应对不利影响的防范措施 （一）法律法规和职业规范规定的防范措施 1、取得会员资格必需的教育、培训和经验要求； 2、持续的职业发展要求； 3、公司治理方面的规定； 4、执业准则和职业道德规范的规定； 5、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序； 6、由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。,第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施,（二）在具体工作中采取的防范措施 1、会计师事务所层面 项目合伙人常年审计项目定期轮换
13、制度； 注册会计师定期签署独立性声明制度 其他,第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施,2、具体业务层面 对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施,（三）客户的防范措施 如：某上市公司聘请会计师事务所的决定可由董事会会议提议，后报股东大会批准，并且会计师事务所的聘用决定需要经三分之二独立董事的同意，方可提交股东大会。 注册会计师可以考
14、虑依赖客户的防范措施。但仅依赖客户的防范措施不可能将不利影响降至可接受的低水平，因此，在必要时，注册会计师需采取防范措施，而非仅依赖客户的防范措施。,第三节 职业道德概念框架的运用,一、专业服务委托 二、利益冲突 三、应客户要求提供第二次意见 四、收费 五、专业服务营销 六、礼品和款待 七、保管客户资产 八、对客观和公正原则的要求,第三节 职业道德概念框架的运用专业服务委托,一、专业服务委托,第三节 职业道德概念框架的运用专业服务委托,（一）接受客户关系（诚信） 客户是否诚信、财务报告是否可疑；,第三节 职业道德概念框架的运用专业服务委托,（二）承接业务（专业胜任能力和应有的关注） 项目组是否
15、胜任； 专家工作结果是否可信赖；,第三节 职业道德概念框架的运用专业服务委托,第三节 职业道德概念框架的运用专业服务委托,（三）客户变更委托（专业胜任能力和应有的关注） 了解客户变更委托的原因及评价不利影响严重程度。,第三节 职业道德概念框架的运用利益冲突,二、利益冲突 （一）利益冲突情形 会计师事务所与客户存在利益冲突；（客观和公正） 客户之间存在利益冲突或为某一事项/交易存在争议；（客观和公正） 同行业中客户之间存在利益冲突（竞争关系）；（保密）,第三节 职业道德概念框架的运用利益冲突,（二）评价不利影响的严重程度 1、注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措
16、施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 2、在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度,第三节 职业道德概念框架的运用利益冲突,（三）防范措施 1、如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务 2、如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务 3、如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务 4、分派不同的项目组为相关客户提供服务 5、实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作,第三节 职业道德概念框架的运用利益冲突,（四）无法消除或降低不利影响时的决策 如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施
