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1、模块三 进出口税费,思考：进出口货物怎样征税？,1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同类似货物成交价格法等,3、计算：从价方法完税价格 税率,2、征收方法：从价法、从量法、复合法,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第一节 进出口税费概述,分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金,一、进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额=货物数量单位税额 3.复合税：
2、针对录像机、放像机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额 4.滑准税,5.进口附加税反倾销税、特别关税 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 完税价格=CIF =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。 3.公式： 出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850
3、元/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？ CFR :76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1 + 30%)*30%=2597538元,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB计算。,二、进口环节税 （一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税
4、价格+关税税额+消费税税额,3.税率：17%，13% （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收 （3）同
5、时实行从量、从价征收,某公司进口一批货物，到案价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 关税：850010850元 消费税：（8500850） （110）101038.89元 增值税: (8500+850+1038.89)*17% =10389171766.13元,三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 90天和30天两种,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程
6、租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。,四、滞纳金 1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 2. 滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.征收标准：起征额为50元 4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物,五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境14天内 注意转关运输等特殊情形。,1.在我国不属于海关
7、征收的税种是 A营业税 B关税 C进口环节增值税 D船舶吨税 2.我国关税的客体即征税对象是 A进出口货物的货主 B办理通关手续的海关 C准许进出口的货物和物品 D各类进出境人员、运输工具、货物和物品 3.关于增值税说法正确的是 A在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17 B我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税 C对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税,1、 A 2、 C 3、 A,4.下列选项中属于13增值税税率的是 A粮食、食用油 B石油、汽油、柴油 C图书、报纸、杂志 D饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是 A境内
8、生产应税消费品的单位和个人 B委托加工应税消费品的单位和个人 C进口应税消费品的单位和个人 D销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A进口货物完税价格 B进口关税额 C进口环节增值税额 D进口环节消费税额,4、 A C D（注意柴油不是） 5、 A B C 6、 A B D,我国关税的纳税义务人是( )。 A、出口货物的发货人 B、运输工具负责人 C、进口货物的收货人 D、进出境物品的所有人,答案：ACD,进口货物完税价格的审定,海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价
9、格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。 一、成交价格方法 1. 成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。,2.计入因素 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用； 可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。 特许权使用费； 返回给卖方的转售收益,3.扣减因素 - 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点起卸后
10、的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税。,1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3，其完税价格为： A、103300美元 B、102700美元 C、100100美元 D、103800美元 2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是： A、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。 C、进口货物是用于展示的 D、进口货物加工为成品后必须售与买方的子公司,1、 A 2、BCD,
11、4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元 5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600,4、 B 5、 C,二、相同或类似货物的成交价格方法 1、含义： 相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理
12、性质、质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。 2、要素条件： A、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内) D、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格,相同货物是指与被估货物在所有方面都相同的货物，包括( )。 A、物理性质 B、质量和信誉 C、生产国(地区) D、包装,答案：A、B、C,三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的
13、正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注意： 1、时间（45天或者90天） 2、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去件加工增值） 3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售,1、国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒扣。 A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件,B,四、计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料
14、。适用较少。 五、合理方法,出口货物完税价格的审定,1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。 2、公式 出口货物完税价格=FOB出口关税 =FOB/（1出口关税税率）,某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为： A、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税,特殊进口货物完税价格的审定,一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 1.进口时需征税的进料加工进口料件 2.内销的进料加工进口料件或其制成品 以料件原进口成交价格为
15、基础审查其完税价格 3.内销的来料加工进口料件或其制成品. 海关以接受内销申报的 同时或大约同时的,相同或类似货物的,进口成交价格为基础,审定其完税价格. 4.出口加工区内的加工企业内销的制成品. 5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物 以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格 三、出境修理货物 以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 四、出料加工进口货物 以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。 五、暂时进境货物,六、租凭进口货物 1、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作
16、为完税价格； 2、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格； 3、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。 七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格 以留购价格作为完税价格。,八、特定减免税货物的完税价格 货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。 公式： 完税价格=海关审定该货物原进口时的价格1-征、补税时实际已使用月数/监管年限12 练习:一价值为1000000的飞机免税进口,使用4年后转售，则海关审定的完税价格应为 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000,答案A 161页，监管年限8年。,我国某公司以租赁方式从美国进口一艘价值USDl50,000的货轮用于国际航行，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实，下列说法正确的是( )。 A、在这种情况下，海关审定该货
