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1、应收及预付项目（债权）,本章学习重点 一.应收账款的确认、计量及会计处理 二.应收票据的确认、计量及会计处理 三.商业折扣、现金折扣的会计处理 四.应收款项减值会计处理（备抵法） 五.应收票据贴现的计算和分录,第一节 应收账款 一.应收账款的确认 1.核算范围：企业销售商品提供劳务应向购买单位收取的价款、增值税及相关的代垫款项。 2.入账时间：赊销成立时或劳务完成时。 如：采用托收方式结算，一般在办妥托收手续时入账；一般赊销商品，应在商品所有权转移时入账；对外提供劳务，一般在劳务完成时入账 二.应收账款的计量 1.一般情况下：应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款项,2.折扣条件下的计量 （1
2、）商业折扣 A.定义：销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠。（量大价优） B.计量方法：如果存在商业折扣，应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量。 （2）现金折扣 A.定义：销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减。,B.表示方法：折扣率/付款期限 【例】5/30 、 2/50 、 n/70 表示赊销信用期为70天，若30天内付款，折扣5%；若30-50天内付款，折扣2%；若50-70天内付款，没有折扣。 C.计量方法： 总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法 净价法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法,注：第一，我国规定必须采用总价法计量 第二，应收账款
3、计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回。 【例一】甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，价目单标价为200 000元，增值税为34 000元，代垫运杂费5000元。商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10，1/30，n/50。（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下： 总价法：200000（1-10%）（1+17%）+5000=215600 净价法：215600-1800002%=212000,三.应收账款的会计处理 1.一般情况下的会计处理 (1)赊销成立时 借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费-应交增值税（销项税额）
4、银行存款 （2）收到价款时 借：银行存款 贷：应收账款 （3）若改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款,2.折扣条件下的会计处理 （1）商业折扣不必进行会计处理，入账时直接扣除。 （2）现金折扣实际发生时计入当期财务费用 【例】前面【例一】有关会计分录如下： A.总价法的会计分录（重点掌握） 赊销成立时 借：应收账款 215600 贷：主营业务收入 180000 应交税费-应交增值税（销项税额）30600 银行存款 5000,若购买方在10日内付款，折扣2%。 借：银行存款 212000 财务费用3600（1800002%） 贷：应收账款 215600 若购买方在10-30天内付款，折扣
5、1%。 借：银行存款 213800 财务费用 1800 贷：应收账款 215600 若购买方在30-50天内付款，没有折扣。 借：银行存款 215600 贷：应收账款 215600,B.净价法的会计分录（了解） 赊销成立时 借：应收账款 212000 贷：主营业务收入 176400 应交税费-应交增值税（销项税额）30600 银行存款 5000 若购买方在10日内付款，折扣2%。 借:银行存款 212000 贷：应收账款 212000 若购买方在10-30天内付款，折扣1%。,借：银行存款 213800 贷：应收账款 212000 财务费用 1800 若购买方在30-50天内付款，无折扣。 借
6、：银行存款 215600 贷：应收账款 215600,第二节 应收票据,一、应收票据的确认 1.核算范围：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”核算 2.入账时间：收到票据时。 二.应收票据的计量：无论票据是否带息，收到时均以票据面值计入“应收票据”账户。带息票据计提的利息，计入“应收利息”借方。同时计入“财务费用”的贷方。,三.应收票据的会计处理 1.收到票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收账款 2.票据到期，收到款项时 借：银行存款 贷：应收票据 注：带息票据到期收到的利息计入
7、“财务费用”贷方,3.到期不获付款（一般为商业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据 4.背书转让票据 借：材料采购 等科目 贷：应收票据 5.应收票据贴现 （1）贴现的含义：应收票据持票人将未到期票据交给银行，贴付一定利息，提前从银行兑现票款。 （2）贴现的计算（重点）,A.确定票据到期日 承兑期用月数表示：到期日与出票日日 期数相同。如3月10日出票，承兑期5个月，到期日为8月5日。 承兑期用月数表示：出票日为月末最后一日，到期日为月末最后一日。如4月30日出票，承兑期3个月，到期日为7月31日 承兑期用天数表示：从出票日的次日起算，算足承兑天数日为到期日。如3月20日出票，承兑期60天，
8、计算方法如下： 3月（11天）+4月（30天）+5月（19天）=60天 故票据到期日为5月19日。,B.计算票据到期值 到期值=面值 （不带息票据） 到期值=面值+利息 （带息票据） 如面值100000元，票面利率6%，承兑期3个月。 到期值=100000+1000006%312=101500 C.计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间隔的天数 （算头不算尾或算尾不算头） 如8月10日到期的票据，6月21日贴现，贴现期计算如下： 6月（10天）+7月（31天）+8月（9天）=50天,D.计算贴现息 贴现息=到期值年贴现率360贴现期（天数） E.计算贴现净额 贴现净额=票据到期值贴现息 （3）
9、贴现的会计处理方法 A.无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现） 借：银行存款 财务费用 （或贷） 贷：应收票据 B.有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理,借：银行存款 财务费用 （或贷） 贷：短期借款 票据到期时，若付款人支付了票款 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期时，若付款人无力付款 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 同时 借：应收账款 贷：应收票据,【例】甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙企业，价款为100 000元，增值税17 000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117 000元，期限6个月。编制会计分录如下： 2006年2月2
10、0日收到票据时 借：应收票据乙企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 2006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,假设8月20日票据到期，甲企业无力付款时 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 【例】甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。作有关分录如下： 11月1日，甲企业收到票据时 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000,12月31日计息时
11、借：应收利息 1000 贷：财务费用 1000 2007年2月1日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时 借：银行存款 101500 贷：应收票据 100000 应收利息 1000 财务费用 500 假设2007年2月1日，丙企业无力支付款项 借：应收账款 101500 贷：应收票据 100000 应收利息 1000 财务费用 500,【例】若上例甲企业2006年12月3日持票到银行申请贴现，年贴现率为12% 到期日：2007.2.1 到期值=100000+1000006%312=101500 贴现期=29+31=60（天） 贴现息=10150012%36060=2030 贴现净额=101500
12、-2030=99470 票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为 借：银行存款 99470 财务费用 530 贷：短期借款 100000,第三节 应收款项减值,一.资产减值的含义 是指资产预计可回收金额低于其账面价值。 例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元，预计有5%无法收回，预计可回收金额950万元，表明应收账款减值50万元。 二.应收款项减值的判断 应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列各项： 1.债务人发生严重的财务困难。 2.债务人已违反了债务合同条款，如逾期未归还本息。 3.债权人承诺对债务人作出让步。,4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 5.债务人现金流量严重恶化。 6
13、.其他表明应收款项减值的客观证据。 如果存在上述情况之一，表明应收款项发生减值。 三.坏账的含义及确认方法 1.含义：坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。 2.坏账的确认条件：教材p116 四.坏账核算的备抵法（重点内容）,1.备抵法的含义 日常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核算方法。 2.备抵法的核算步骤 (1)按期估计坏账损失，估计方法包括： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 单项计提法 注：以上方法的计算见教材p118-122 （2）计提坏账准备金,A.若采用销货百分比法估计
14、坏账损失 应计提的坏账准备金=估计的坏账损失 B.采用其他方法估计坏账损失 应计提的坏账准备金=估计的坏账损失+（或-）计提前“坏账准备”账户余额 注：加借方余额； 减贷方余额 【例】甲公司2007年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失120万元，计提前“坏账准备”账户为贷方余额25万元，则2007年末应计提坏账准备金为：120-25=95 （万元） 若计提前“坏账准备”账户为借方余额25万元，则应计提坏账准备金为：120+25=145（万元）,计提坏账准备金的会计分录如下： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （3）确认坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 （其他应收款、应收票据等） （4）重新
15、收回已核销的坏账时 借：应收账款 等科目 贷：坏账准备 同时 借:银行存款 贷：应收账款 等科目,（5）冲减原来多提的坏账准备金时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的坏帐准备金，作上述会计分录。 备抵法核算举例： 【例】甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账损失，按年末应收款项余额的5%估计坏账损失。2006年末应收款项余额共500万元。2007年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小。2007年末应收款项余额共560万元。2008年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回。,2008年8月，重新收回已转销的上年
16、A公司所欠货款15万元。2008年末应收款项余额共900万元。2009年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回，2009年末应收款项余额共750万元。 甲公司会计费录如下：（单位 万元） （1）2006年末 估计：5005%=25 借：资产减值损失 25 贷：坏账准备 25 （2）2007.6确认坏账 借：坏账准备 30 贷：应收账款 30 （3）2007年末,估计：5605%=28 计提：28+5=33 借：资产减值损失 33 贷：坏账准备 33 （4）2008.4确认坏账 借：坏账准备 8 贷：其他应收款 8 （5）2008.8重新收回已销坏账 借：应收账款 15 贷：坏账准备 15 同时 借：银行存款 15 贷:应收账款 15 （6）2008年末,估计：9005%=45 计提：45-35=10 借：资产减值损失 10
