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1、第一节编表前准备工作的意义和内容,第二节期末账项调整,第五节财产清查,第八章 编制报表前的准备工作,第四节对账和结账,第三节工作底稿,第一节 编表前准备工作的意义和内容,一、编表前准备工作的意义 二、编表前准备工作的内容 1、期末账项调整 2、全面清查财产,核实债务 3、编制工作底稿 4、对账 5、结账,第二节 期末账项调整,一、应计收入的账项调整 如应收金融机构的存款利息、应收销货款等 凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。,管理费用,其他应收款,银行存款,800 800 800 100,800 800 800 100,2500,2500,业
2、务说明： 各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账 根据银行通知的银行存款利息收入登记入账 将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账,例1,二、应计费用的账项调整 如应付金融机构的借款利息等 企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用,银行存款,预提费用,管理费用,2000 2000 2000,2000 2000 2000,5800,5800 200,业务说明： 各月末根据估算的银行借款利息收入登记入账 根据银行通知的银行借款利息支出登记入账 将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账,例2,200,三、收入分摊的账项调整 本期已收款入账，因尚未向付款单位提供
3、商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入,营业收入,预收账款,银行存款,1000,1000,12000,12000,业务说明： 预收收入登记入账 各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账,例3,四、费用分摊的账项调整 如预付的保险费、报刊费、修理费等等 本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整,银行存款,待摊费用,管理费用,48000,48000,4000,4000,业务说明： 预付全年保险费登记入账 各月末分摊本月应负担的保险费登记入账,例4,第三节 对账和结账,对账是指会计核算中，对账簿记
4、录所进行的核对工作。 目的：为保证账证相符、账账相符和账实相符。 对账工作分为三步： 1、账证核对 2、账账核对 3、账实核对,对账,对账：核对账目。既在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年终结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。,总账账簿,明细账账簿,日记账账簿,总账账簿 日记账账簿 明细账账簿,收款凭证,付款凭证,转账凭证,财产账簿 债权债务账簿,债权债务人,账账,账证,账实,既能保证账簿登记的正确性有保证财产的安全性还能加强企业内部控制制度。,总账账簿,账证核对,账账核对,账实核对,是指将各种账簿记录与记账凭证及所附原始凭证进行核对。 核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号
5、、内容、金额是否一致，记账方向是否相符等。账证相符是保证账账相符、账实相符的前提和基础。,是指对各种账簿之间的有关记录进行核对。 包括：总账之间的核对 、日记账与总账之间的核对、明细账与总账之间的核对、明细分类账之间的核对 。,是指账簿记录与各项财产物资和货币资产的实际结存数之间的核对。 一般要通过财产清查来进行核对，主要内容包括库存现金日记账的账面余额与实际库存现金数额核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额核对相符；有关债权债务明细账是账面余额与对方单位的账面记录核对相符；各项财产物资明细账的账面结存数与财产物资实有数核对相符。,结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和
6、期末余额 结账的程序： 1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。 2、结账时，应结出各个科目的期末余额。,.结账（月结、季结、年结）,库存现金日记账 第 1 页,第四季度合计,全年合计,双红线,结账（月结且本月没有发生额）,总 分 类 账 第 5页 科目或编号：应收账款,基础会计主编 张显国 第7章 会计账簿,结账（月结且该账户没有期初余额只有一笔发生额）,总 分 类 账 第 5页 科目或编号：预付账款,基础会计主编 张显国 第7章 会计账簿,原材料明细账 类别： 品名、规格： 仓库： 最高储备量： 计量单位：公斤 储备定额： 最低储备量：,
7、结账（月结）,基础会计主编 张显国 第7章 会计账簿,结账（月结）,生产成本 明细账 产品名称：甲产品 单位：元,结账（月结）,总 分 类 账 第 5页 科目或编号：主营业务收入,第四节 财产清查,一、财产清查的意义 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的作用： 1、确保核算资料的真实可靠 2、健全财产物资的管理制度 3、促进财产物资的安全完整及有效使用 4、保证结算制度的贯彻执行,二、财产清查的种类 1.按清查的对象和范围:全面清查和局部清查 （1）全面清查：是对全部财产进行盘点和核对。 （2）局部清查：根据需要对
8、一部分财产进行的清查。 2.按清查的时间: 定期清查和不定期清查 （1）定期清查：定期清查是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 （2）不定期清查：不定期清查就是根据需要所进行的临时清查。,三、财产清查方法,（一）财产清查的一般程序 成立清查组织 业务准备工作 实施财产清查,（二）财产清查的一般方法,1、清查财产物资实存数的方法 实地盘点法 技术推算法 2、清查财产物资金额的方法 账面价值法 评估确认法 协商议价法 查询核实法,2.固定资产的清查 1）核对有关账簿记录。 2）进行实地盘点。 3）登记清查结果。,固定资产盘盈盘亏报告表,表9-3 固定资产盘盈盘亏报告表 部门： 年 月 日,
9、3. 货币资金的清查方法 （1）库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,(2)银行存款的清查 方法：采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。 未达账项指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，导致了一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方尚未接到相关结算凭证尚未入账的款项。 1、企业已收款入账，银行未收款入账的款项； 2、企业已付款入账，银行未付款入账的款项； 3、银行已收款入账，企业未收款入账的款项； 4、银行已付款入账，企业未付款入账的款项；,4.结算往来款项的清查方法 方法：询证核对法。即通过函件同经济往来单位核对账目的方法。 往
10、来款项对账单（对账联） xx单位: 你单位2007年6月16日到我厂购甲产品1000件，已付货款4000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回联单寄回。 清查单位（盖章） 2007年12月12日 往来款项对账单（回执联） xx清查单位： 你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 xx单位（盖章） 2009年12月28日,表9-7 债权、债务清查结果报告表 单位名称： 年 月 日 单位：元 清查人员：（签章） 经管人员：（签章）,债权、债务清查结果报告表,四、财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。当
11、实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。,为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户,发生额：发生的待处理 财产盘亏和毁损数以及 批准转销的待处理财产 盘盈数,发生额：发生的待处理 财产盘盈数以及批准转 销的待处理财产盘亏和 毁损数,结余额：尚未批准处理 的盘亏和毁损数与盘盈 数的差额,待处理财产损溢,结余额：尚未批准处理 的盘盈数与盘亏或毁损数的差额,该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户,2.财产清查结果处理的步骤 （1）核准金额，查明各种差异的性质
12、和原因，确定处理方法，提出处理意见。 （2）根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。 （3）调整账簿，做到账实相符。,财产清查结果的帐务处理 对财产清查结果的帐务处理分为审批之前和审批之后两个步骤进行 (1)审批之前:帐务处理的目的是使其帐实相符. 即:发现盘亏/盘盈/毁损等问题时 处理：调整相应账面记录，保证账实相符； 盘盈-调增盘盈财产物资的账存数； 盘亏/毁损-调减盘亏、毁损财产物资的账 存数；,(2)审批之后:帐务处理的目的是确定盘盈盘亏物资的最后归宿. 处理：根据审批结果做相应账务处理； 盘亏、毁损： 责任人问题赔偿； 自然灾害增加损失； 其他增加费用
13、 盘盈：一般冲减企业费用,（一）存货清查结果的账务处理。 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。,例6 盘亏 例7 盘盈,查明原因前,查明原因后,查明原因前,查明原因后,（二）固定资产清产结果的账务处理,出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等 处理办法： 自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。 固定资
14、产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。,例8 盘盈 例9 盘亏,查明原因前,查明原因后,查明原因前,查明原因后,如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。,例10 结转利润之后,（三）货币资金清查结果的账务处理,银行存款的清查 现金清查（现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。）,1、银行存款的清
15、查,核对账目 未达账项,（1）核对账目,总帐,日记帐,错帐更正,银行存款余额调整表,银行对帐单,（2）未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：,企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。 银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。 银行已经入账而企业尚未入账的付出事项，如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业,2、银行存款余额调节表的编制方法。,余额调节法 企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项
