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1、增值税转型政策专题培训,中国税网涉税风险研究室 马秀卿 ,提纲,一、目前出台增值税转型政策介绍 二、什么是消费型增值税 三、增值税暂行条例修订的主要内容 四、增值税实施条例(草案)修改主要内容 五、营业税、消费税暂行条例修订的主要内容 六、增值税转型实务操作 七、增值税转型会计处理 八、增值税转型前期筹谋 九、资源综合利用增值税通知及再生资源增值税通知解读,一、目前出台增值税转型政策介绍,中国的第一大税种增值税的转型改革已经酝酿多年。 目前出台增值税转型政策及配套税收法规有： 1、中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国国务院令2008年第538号） 2、中华人民共和国消费税暂行条例 （
2、中华人民共和国国务院令2008年第539号） 3、中华人民共和国营业税暂行条例 （中华人民共和国国务院令2008年第540号）。 4、财政部、国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知财税2008141号,一、目前出台增值税转型政策介绍,5、财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税2008156号 6、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知 财税2008157号 同时，为贯彻实施增值税转型，增值税、营业税、消费税的实施细则也将马上出台。 企业尽早了解增值税的转型政策，认真研究新政策，根据企业实际经营状况，做好投资决
3、策，可以最大限度地从增值税转型试点税收政策中获益。早做准备 、前期筹谋是十分必要的。,二、增值税势在必行,目前在全球经济放缓、美国金融风暴加剧、全球经济衰退的影响下，中国正面临着经济增长下滑的风险。今年上半年，我国国内生产总值同比增长10.4%，增速同比回落1.8个百分点。由于多种因素作用，中小企业面临经营困难，上半年全国6.7万家中小企业倒闭。面对复杂的国际环境和严峻的国内经济形势，财政政策应在宏观调控中发挥更大作用，在进行有针对性的局部、重点调控同时，还需进一步加快税制改革，使一些涉及全局、惠及整体的税收政策早日实施。 2004年开始，我国已在东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震
4、重灾区进行了增值税转型的试点工作，这是税制改革中的一项具有重要意义的举措。试点作为税制改革的重要一步是十分必要的，但长时间的引而不发不利于增值税“链条”的完整性 以上种种因素，为增值税转型改革全面实施创造了条件。这意味着，增值税转型的全面实施将对企业有明显的减负作用，有助于增强企业活提高经济效益。此外，增值税转型改革减少了生产环节的重复征税，隐含在和增值税有关的这些商品上的税收减少了，企业的产品就有了降价的空间，这对从源头上控制通胀也将产生积极影响。以帮助更多企业渡过难关。,三、什么是消费型增值税,增值税是在销售、生产、修理，进口等流转环节交纳的税种，为流转税 增值税的特点是全覆盖、全链条，全
5、抵扣。增值税仅对产品增加值交税，我们所说的道道交税。多增值，多交税，少增值，少缴税，从而避免重复纳税，实现税负公平。 增值税是间接税，交税人与负税人不一致，与所得税不一样，所得税是直接税，税款由交税人负担。增值税使销售者对交税不会产生资金压力。 增值税是价外税，交纳增值税不影响企业成本，只影响现金流，对企业利润形成没有影响。 正是增值税的这些特点，在法国1954年首先建立了增值税制后，受到各国欢迎, 短短50年 ，增值税就在140多个国家实行。,三、什么是消费型增值税,按外购固定资产处理不同，可将增值税分为三种类型： 生产型增值税 是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）
6、从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。生产型增值税税基中包含了外购固定资产价值，存在重复扣税，属于不彻底的增值税。,三、什么是消费型增值税,消费型增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。消费型增值税可以消除重复征税问题，有利于技术进步，是世界上普遍采用的一种类型。 收入性增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，按将外购固定资产折旧部分从商品和劳务销售额
7、中扣除，其税基总值与国民收入总值一致，故称“收入型增值税”,四、增值税暂行条例修订的主要内容,1、执行日期自2009年1月1日起执行 2、在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣； 3、为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外；,四、增值税暂行条例修订的主要内容,4、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策； 5、将小规模纳税人征收率统一调低至3； 6、将矿产品增值税税率由13%恢
8、复到17； 7、征期延长至15日,小规模纳税人增加一档征期季度报税。具体那些小规模纳税人可以季度交税,由主管税务门决定。,五、取消的进口设备免税政策是那几个？,此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指： 1、国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号） 2、国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知（国办发199973号）规定的增值税免税政策。,五、取消的进口设备免税政策是那几个？,以上政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，存在较多的问题，主要有： 一是进口免税设备范围过宽，客观上形成了对国产设备的歧视，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造
9、业的振兴； 二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，形成对内资企业的歧视； 三是为在一定程度上平衡国产设备和进口设备之间的税收负担，出台了对外资企业购买国产设备增值税退税等优惠政策，影响了税制的规范。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的规范方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。,五、取消的进口设备免税政策是那几个？,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，并且进口设备免税政策将停止执行，因此，外商投资企业采
10、购国产设备增值税退税政策应相应停止执行,六、小规模纳税人税率下降到3%,由于转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。 现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区
11、分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。但会降低小规模纳税人变成一般纳税人的标准。,七、申报期延长至15天，小规模纳税人纳税期限为一季度,将增值税纳税申报期限从10天统一延长至15天，并将为小规模纳税人增设一档一个季度的纳税期限，近年来，随着一窗式管理、网上申报、网上认证等措施的推行，纳税人办税效率大为提高，但在个别环节上还有待改善，尤其是临近申报期结束时，办税服务厅内排队现象较为突出，给基层税务机关造成了很大压力，纳税人意见也较大。为了更好地缓解申报压力，原总局谢旭人局长在广泛调研的基础上，建议将纳税期限由最长10天调整为15天，以减少排队等候时间，方便纳税人。此外
12、，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。,八、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17,由于1994年税制改革时部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多、采掘业整体不景气，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有： 一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求； 二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力； 三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因
13、下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。为解决上述问题，规范税制，促进资源节约和综合利用角度，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。 提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。此外，转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，也将抵消其因税率提高而增加的部分税负。,九、其他规范内容,1、补充规定了农产品（13%）运输费用（7%）扣除率 2、收入
14、时间的确定：明确先开具发票的，为开具发票的当天。 旧条例：增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 新条例： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 强调开票时间的重要性，与所得税规定区别。所得税强调的是所有权转移的时间时间。,九、其他规范内容,带来问题:如果是开具的发票为增值税专用发票，由于对方取得了增值税专用发票可以抵扣税款，从增值税的链条来考虑，这样的规定自然是非常合理的。但是如果开具的是普通发票，如果提前开票就要提前确定收入，确实存在一些操作性的问题，例如超市销售
15、购物卡,企业要求先行开具发票，此时由于用户没有提货，不知道将来用户是购买13税率的货物，还是购买17税率的货物，因此无法征税。而将来用户购买货物的时候，出于保修的需要，可能需要再次开票，由于税法将开具发票同纳税义务发生时间关联起来，很难解决这个难题。 但从税务角度，比较好掌握。,九、其他规范内容,3、与增值税转型配合，取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税政策的相关条款。 (原先征后返,5年监管） 4、一些审批明确了财政与国家税务总局的权限 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机
16、关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 5、增加了扣缴义务人纳税发生时间及规定了扣缴义务人的纳税地 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,十、修改后实施细则（草案）修改增加内容,（一）、 对增值税一般纳税人资格认定的规定 现行小规模纳税人标准是1994年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，按法律程序将会在实施细则中规定小规模纳税人标准： 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在？万元以下的； 2、除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在？万元以下的。 同时规定： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 达到一般纳税人标准,但有下列情形之一者，应按销
