企业成本控制策略与方法.ppt

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1、1,王景江,企业成本控制策略和方法,中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理 北京同道兴会计师事务所合伙人 财务执行力培训网首席培训师 原国际永道会计公司高级顾问 中国企业联合会客座教授 国资委职业经理中心高级培训师 国家会计学院客座教授 世界税收联合会财税研究员 清华大学、北京大学客座教授 北大纵横、新华信高级培训师,2,王景江教授,著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，企业财务执行力网（ ）首席培训师，北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级顾问。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一 ，是集职业经

2、理、咨询顾问和高校教授于一身的财税专家，具有20多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。 现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学对外交流中心、中国税务通网络、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、时代光华、华夏基石、和君创业、正业宏通、广东智宝、温州亚美信、南昌一佳等机构高级培训师和高级顾问，十几家企事业单位常年高级财税顾问。 曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信

3、永中和会计师事务所高级管理咨询经理. 为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询,为上百家企事业单位提供内部培训服务,在全国上百场高级财税研讨会上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国CPA 考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。,3,目 录,企业成本分类及管理基础,企业成本规划及预算管理,企业成本分析及降低对策,4,1.企业成本构成内容,成本 概念,成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费或支出。成本具有以下特点： A.成本是经济资源的耗费（如材料、人工、设备、燃料动力等） B.成本是以货币计量的耗费 C.成本是特定对象的耗费（如生产某种产品或提供一项服务等)

4、统计(班组数据提供)与成本的联系? D.成本是正常生产经营活动的耗费（异常损失一般不计入成本）,5,成本 构成,成本的经济性质：,生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。 具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、差旅费、租赁费等等）。 上述各要素可称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用称为“要素费用”。,6,成本的经济用途：,生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用和财务费用四大类。 A. 生产成本：直

5、接材料、直接人工、制造费用（生产车间为组织和管理生产而发生的间接费用）。 B. 销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。 C. 管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。 D. 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,B-D的费用:期间费用,直接记入本期损益,7,生产成本,期间费用,直接材料,直接工资,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,利润表,现金流 量表,资产 负债表,存货 销售成本,8,成本计入成本对象的方式：,产品成本按其计入成本对

6、象的方式可分为直接成本和间接成本两大类。 A. 直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类别、批次、生产步骤）的成本。 B. 间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。,9,成本按其与业务量的关系分类：,成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本两大类。 A. 变动成本：随业务增减而发生变动的成本，如直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。 B. 固定成本：不随业务增减而发生变动的成本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总额保持稳定。,

7、2.企业成本分类及特点,10,固定成本可分为约束性和选择性固定成本。 约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约束性。 选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束性

8、，可以斟酌不同的情况加以确定。,11,成本费用,业务量,变动成本,固定成本,成本费用与业务量关系图,12,13,成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本： 原始成本是指资产取得时的实际成本，也称历史成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全部实际支出。 重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。 在订价决策中考虑重置成本是必要的。,14,成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本： 付现成本，是指未来需以现金支付的成本。是指某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有价证券和存货等流动资本的成本。 非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的成本费用，一般包

9、括固定资产的折旧、无形资产的摊销、开办费的摊销等。 对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决策方案。,15,成本按其控制责任可分为可控和不可控成本： 可控成本是能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。 不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。 如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本，但从

10、长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本成为可控成本。,16,成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本： 沉没成本是指已发生或承诺、无法回收的成本支出，如因失误造成的不可收回的投资。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。 增量成本是在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差别成本的一种表现形式。,17,边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。 当增加一

11、个单位产量所增加的收入（单位产量售价）高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。 边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一单位的效用。 如果后一单位的效用比起前一单位的效用大则是边际效用递增， 反之则为边际效用递减。 增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要是按总产量的增加来计算的。 边际成本与变动成本具有共性，但有区别。,18,机会成本是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的“机会”，但用在某一方

12、面，就不能同时用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。 机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损失。 会计利润 总收益 会计成本 经济利润 总收益 会计成本 机会成本,19,3.企业成本计算及实例,成本 计算 意义,成本是生产耗费的补偿尺度。 成本是反映企业工作质量的一个综合指标。 成本是制定价格的重要经济依据。 成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。,20,1. 各种要素费用的核算、归集、分配 2. 对“待摊费用“、”预提费用“、“生产成本辅

13、助生产成本”、“制造费用”等发生的要素费用进行归集 3. 对以上内容进行分配 4. 归集计算“生产成本基本生产成本” 5. 产品成本的具体计算（完工产品的结转） 6. 期间费用的核算,成本 计算 程序,21,耗用材料 费用分配表,工 资 及 应付福利费 费用分配表,累计折旧等有 关费用分配表,货 币 资 金 等,制造费用 归集和分配,辅助生产费用 归集和分配,甲产品 成本明细账,乙产品 成本明细账,管理费用,财 务 费 用,销 售 费 用,22,会计 核算 基础,收付实现制：收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈亏的会计处理基础。 权责发生制：也叫应收应付制，是以

14、取得收入的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本期收入和费用，即本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。,23,课堂练习,24,成本 计算 方法,25,品种法计算实例,材料 费用,分配原则： （1）对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入成本计算对象的“直接材料”成本项目中。 （2）于生产车间和行政管理部门已办耗用的材料，应分别列入制造费用和管理费用中的相关项目中。 （3）对于直

15、接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，可以按照重要性原则全部计入制造费用。 材料费用的分配方法： 定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等。,26,实例1：领用某材料2106千克，单价20元，费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额1.2千克，乙消耗定额1.1千克。 分配率42120（4001.2+300*1.1）52,27,工资 费用,工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。 工资费用通常按实际工时或定额工时进行分配。 实例2： 基本车间生产工人工资440

16、00元，生产甲产品工时56000，乙产品32000，共计88000小时。 分配率44000880000.5,28,29,（1）折旧及折旧费 折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。 折旧费：由于折旧作为费用转移到成本中得到补偿的那部分价值. （2）折旧方法 直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产经济使用年限的一种方法。 月折旧额=固定资产原值（1净残值率）预计使用时间 年折旧率（1预计净残值率）经济使用年限100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率,折旧 费用,30,实例3： 某项设备原值200000元，预计使用10年，估计净残值为5。 年折旧额=200000*(1-5%)/10*12=1583元 或: 年折旧率（15）