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1、2014年度企业所得税汇算清缴指南,一、企业所得税申报体系综述,我们一起学习,二、企业所得税申报指南,基础信息表及主表,纳税调整,税收优惠,弥补亏损,境外及跨地区汇总,收入成本,第一部分,企业所得税申报体系综述,企业所得税申报表综述,2014 年11月3日国家税务总局发布了2014年第63号文件，公布了新的企业所得税申报表（A类）表样，并要求在2014年度的企业所得税年度汇算清缴过程中使用该套新表。 新版报表从原来的16张报表增加到现在的41上报表。 新增类：纳税调整明细信息、纳税人享受优惠资格、资产损失税前扣除、政策搬迁、企业重组等。 颗粒度细化类：数据采集的颗粒度更加细化，数据来源更加清晰
2、，通过明细表格的方式体现出相关政策和计算的过程。 统计功能类：在本次报表内容设计上，很多报表本身是不参与主表计算的，它们的存大更多是为了国家管理机关为掌握企业情况或制定经济政策而提供统计数据。,出台背景,为适应税务机关管理思路的转变，为税局提供审核的依据，需要对报表修订和完善,新的所得税政策不断出台,现行申报表很难准确直观反映新政策,信息采集量不足，难以满需税务机关的需求,简单、结构不合理,近年来，随着新审批制度改革的大力推行,税局精力转变为纳税人服务,在稽查管理方面，入户次数减少,新旧报表差异（2008版）,新旧报表差异（2014版）,一级 二级 三级 四级,新版报表的特点,与会计核算紧密结
3、合,主体结构复杂、表内表间校验关系多,自主选择填报,以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。,末级明细表汇总到三级附表，三级附表信息生成到对应的二级附表，其它二级附表或直接进入主表，数据填错误，会影响多张相互交叉的报表。,纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报，但需要填写的报表都需要有明细表生成，需要填写的明细信息增加了很多。,新版报表运用给企业带来的影响,申报数据准备量增大,申报后稽查风险加大,填报难度加大,加大采集享受税收优惠的条件,加大了对纳税调整、税收优惠、境外所得信息的采集量，将老报表要求只填报结果的行次都“膨胀”为一系列带运算过程的报表。,新版报
4、表让企 业变成“透明人”，税务机关通过大数据处理，行业数据对比和分析，就可以确定稽查对象。,信息量丰富，新报表是所得税政策落地的载体，要吃透企业所得税，才能将会计信息变为税务信息，才能正确填写新报表。,随着政策的实施，给企业优惠带来了机会，从税局角度来说，税收优惠要进行落地，使纳税人更好的享受优惠。,第二部分,企业所得税申报指南,-基础信息表及主表,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,2014,01,2014,01,12,31,税款所属期、纳税人识别号、纳税人名称等根据实际情况填写。,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企
5、业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。,2015,03,18,2015,20,03,企业所得税年度纳税申报表填报表单,A000000企业基础信息表-本表综述,纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。选择不同的信息将对后续的附表产生影响，企业需根据实际情况填写。,A000000企业基础信息表-填写说明,填写在依法登记的出资或认缴的股本金
6、额。,根据国民经济行业分类标准填写：会影响小微企业的判断以及固定资产加速折旧中六大行业的判断。,全年季度平均值,104、105：实际经营期不满一年的，按照实际经营期作为一个纳税年度。,纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。,104、105：按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+ 季末值）2，全年季度平均值=全年各季度平均值4。,A000000企业基础信息表-填写说明,河北
7、石家庄,用友,注：对境内的投资金额,投资比例前5位的股东,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-本表综述,所有查账征收企业都需要填写，此表绝大部分的数据均由附表自动生成，仅有营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、预缴税款项目需要填写。,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-本表综述,企业所得税计算的基本过程,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,A100000企业所得税年度纳税
8、申报表（A类）-业务介绍,25%,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,第二部分,企业所得税申报指南,-收入成本,收入费用综述,收入-成本费用=会计利润,6张收入费用 明细表,利润总额纳税调整项目=应纳税所得额,应纳税所得额*适用税率=应纳税额,收入费用综述,6张收入费用明细表,重要,A101010一般企业收入明细表本表综述,本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业
9、单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业的收入情况。,A101010一般企业收入明细表业务介绍,2014版报表,营业收入：指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总收入。,主营业务收入：指企业经常性的、主要业务所产生的收入。,其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。,营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入。,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,2008版,2014版,将视同销售收入从表中去掉，归入到一张新的报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。说明税局需要掌握这部分的明细。,内
10、容的调整,2008版,2014版,新增加的项目,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,调整的项目,2008版,2014版,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业成本支出情况，根据公司成本支出发生情况填写此表。,A102010一般企业成本支出明细表本表综述,2014版报表,A102010一般企业成本支出明细表本表综述,内容的调整,2008版,2014版,将视同销售成本从表中去掉，归入到一张新报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。明细化,将期间费用单独抽离出来
11、，形成了一张新报表A104000期间费用明细表。明细化、重要化,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,新增加的项目,2008版,2014版,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,调整的项目,2008版,2014版,A104000期间费用明细表本表综述,所有企业都需要填报此表，但是事业单位和民间非营利组织可以根据实际情况选择性填写。本表反映企业的期间费用情况。,涉税风险 销售费用、管理费用、财务费用”下的相关明细项目，如果没有准确划分，可能会产生涉税风险。如果在申报完成之后，被发现有问题，也会存在税收风险。,A104000
12、期间费用明细表业务介绍,2014版报表,例举的二十四项的期间费用，基本上囊括了期间费用的种类，建议会计核算时参考这些项目设立明细科目核算，避免申报时重分类而增加的工作量。,增加了“境外支付”栏目，填写向境外支付相关费用的数据，税务机关可以直接调取对外支付的数据，反避税意图明显.,A104000期间费用明细表新旧报表差异,本表是2014版的新增加的报表。,2008版,2014版,不仅增加了具体的明细项目，还增加了“其中：境外支付”专栏，为了改善境外的税收漏洞。,A104000期间费用明细表填写说明,注意：保存对外支付的相关合同、支付凭证、代扣代缴税费的税单。,填报口径以会计口径为准，应以账载全部
13、金额填报三大费用的明细项目，“其中：境外支付”金额应包含在三大费用明细项目中。,2014版报表,A101020金融企业收入明细表本表综述,本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业的收入情况。,A101020金融企业收入明细表新旧报表差异,2008版,2014版,A102020金融企业支出明细表本表综述,本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业成本支出情况。,A102020金融企业支出明细表新旧报表差异,2008版,2014版,A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表本表综述,本表适用于事业单位
14、和民间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本支出情况。,事业单位,事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表,民间非营利组织,事业单位收入,事业单位支出,民间非营利组织支出,民间非营利组织收入,A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表新旧报表差异,2008版,2014版,2014版将“事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表”与“事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表”合并为一张表。,第二部分,企业所得税申报指南,-纳税调整,A105000 纳税调整项目明细表,利润总额纳税调整项目=应纳税所得额,1、纳
15、税调整与应纳税所得额有什么关系？,A105000 纳税调整项目明细表重点掌握内容概述,纳税调整项目明细表,A105000 纳税调整项目明细表本表综述,本表适用于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的纳税人填报。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。,纳税调整项目明细表,收入类调整项目,扣除类调整项目,资产类调整项目,特殊事项调整项目,特别纳税调整项目,其他,A105000 纳税调整项目明细表业务介绍,纳税调整是指税法对企业所得有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因为有了这个不一致，需要按照税法的规定进行调整。因此，在
16、计算企业所得税应纳税所得额时，是以会计的利润总额为基础，进行调增调减，以计算出应税所得额。,纳税调整,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,1、纳税调整结构差异,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,2、纳税调整项目 旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映。（3651）虽然2014版报表的栏次上是减少了，但是实际内容更
