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1、第十章 标准成本控制系统,成本控制,成本控制(Control of Cost)是指企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被限制在预定的标准范围之内的一种管理行为。,标准成本,所谓标准成本是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。,与单位产品相联系,标准成本的类型 理想标准成本：理想标准成本是目前生产条件下，以现有生产技术和经营管理处于最好状态为基础制定的标准成本。 正常标准成本：正
2、常标准成本是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件的基础而制定的标准。 现实标准成本：现实标准成本是根据最可能发生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力利用程度制定的成本。,标准成本控制系统,一、标准成本控制系统的概念 二、制定标准成本的意义 三、直接材料标准成本的制定方法 四、直接工资标准成本的制定方法 五、成本差异的概念 六、超支差与节约差 七、不利差异与有利差异 八、实际成本与标准成本的关系 九、纯差异与混合差异 十、用量差异与价格差异,一、标准成本控制系统的概念,标准成本控制系统，是指围绕标准成本的相关指标而设计的将成本前馈控制、反馈控制及核算功能有机集合而形成的一种成本控制系
3、统，又叫标准成本制度或叫标准成本会计。,一、标准成本控制系统的概念,二、制定标准成本的意义,制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利运行的关键和前提。,理想标准成本,正常标准成本,现实标准成本,制定标准成本的步骤,进行成本性态分析,成本核算 方法,编制标准成本卡,制定标准成本,三、直接材料标准成本的制定方法,直接材料的价格标准,直接材料的用量标准,相当于计划单价,材料的消耗定额,定额消耗=计划消耗定额特定产量,三、直接材料标准成本的制定 方法,四、直接工资标准成本的制定方法,直接工资在西方也叫直接人工，它包括支付给生产工人的工资，还包括按直接工资的一定比例所计提的应付福利费，并假定这部分应付福
4、利费可以纳入直接人工中核算。,计时工资制,生产一件产品所应当发生的工时消耗定额,标准计件工资制,直接工资标准成本=计件单价，每生产一件产品应当给工人支付多少工资。,制造费用标准成本= 单位产品耗时标准 标准小时制造费用率,其中，,五、成本差异的概念,成本差异，是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额的差额，简单地说就是实际总成本减去标准总成本。,是在实际产量的基础上，按照标准成本（单位成本）乘以实际产量。,。,六、超支差与节约差,实际总成本大于标准总成本，叫做超支差； 实际总成本小于标准总成本，叫做节约差。,正值,负值,七、不利差异与有利差异,在管理会计中，我们把超
5、支差称为不利差异（U），节约差称为有利差异（F）。,八、实际成本与标准成本的关系,在正常的情况下，成本差异应当围绕标准成本在一定幅度内波动。,九、纯差异与混合差异,必须说明，标准价格和价格标准都等于计划单价。但是标准用量和用量标准是两个完全不同的概念。标准用量是一个总 量的概念，用量标准是一个单位额的概念。 标准用量=用量标准实际产量。,十、用量差异与价格差异,在价格不变的情况下，由于实际用量脱离标准用量而形成的差异。,在实际用量水平上，由于实际价格量脱离标准价格而形成的差异。,标准成本差异分析 标准成本差异指实际成本偏离标准成本所产生的差异。如果实际成本超过标准成本，为不利差异；反之，则为有
6、利差异。 单位产品成本差异=实际单位成本标准单位成本 对各个成本项目进行差异分析，具体方法与成本分析一致。,直接材料标准成本差异 产生用量差异的原因有：产品设计、机器设备或者工艺的改变；用非标准材料替代标准材料使用；没有管理好剩余材料和废料；工人操作水平差，浪费材料严重；机器设备质量不好影响材料消耗增多；购入材料的规格和型号与企业生产所需材料不完全相符 一般来说材料用量差异应由产品生产部门负责；材料价格差异应由材料采购部门承担。,直接人工标准成本差异 计件工资制下，人工效率差异由生产部门负责，工资率差异由工资管理部门负责；计时工资制下，两种差异都由生产部门控制负责。 人工效率差异反映的是劳动生
7、产率水平的变动引起的差异。 通常，出现不利差异的原因可能是：材料质量低劣、工人操作能力差、机器设备的工时利用不好、停工维修、停工待料时间多、工人出勤时间得用得不够好等等。,制造费用标准成本差异 变动性制造费用差异分析与直接人工成本差异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制造费用率差异。 固定性制造费用差异通常分为三个部分： 一是效率差异，是投入的实际工时偏离产品的标准工时所产生的差异； 二是能力差异，是实际投入的活动水平偏离生产能力所产生的差异； 三是预算差异，是实际固定性制造费用总额偏离预算总额所产生的差异。,人工效率差异=（实际单耗工时标准单耗工时）标准小时制造费用 生产能力差异=（预算单
8、耗工时实际单耗工时）标准小时制造费用 费用预算差异=实际固定性制造费用预算固定性制造费用 其中，小时标准费用率=预算固定性制造费用总额/预算生产工时总数,【例5】某公司计划生产A产品1000件，实际生产1200件。根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为60000元，实际发生的变动性制造费用为66000元。预算固定性制造费用为80000元，预算工时为10800小时，实际固定性制造费用为100000元，每件产品标准工时为10小时，每件产品实际工时为8小时。 变动性制造费用差异分析 标准小时变动费用率=60000/10000=6 实际小时变动费用率=66000/9600=6.875 单位产品变动性制
9、造费用差异=66000/12006=5元 其中：人工效率差异=(810)6=12元 小时变动费用率差异=(6.8756)8=7元,固定性制造费用差异分析 标准小时固定费用率=80000/10800=7.4074 固定性制造费用差异=100000-1012007.4074=+11112元 其中： 人工效率差异=(810)7.40741200=17777元 生产能力差异=(98)7.40741200=8889元 费用预算差异=10000080000=20000元 从以上计算可以看出，该公司生产1200件产品实际花费9600小时，而标准工时应为12000小时，说明该公司工人的劳动熟练程度有所提高。该
10、公司实际拥有生产能力为10800小时，但该公司只利用了9600小时，有1200个小时没有得到利用，按每小时7.4074元计算，损失费用8889元。,预算差异发生可能是由于：资源价格的变动；有些酌量性固定成本因管理上的新决定而有所增加；人力资源的数量可能增加或减少；有的经理人员担心完不成预算指标而延缓酌量性成本的支出；有些经理人员怕实际支出减少会削减下期的预算而增加一些不必要的开支等。 能量差异只是反映计划生产能力的利用程度。管理当局应进一步查明原因，尽量做到充分利用其生产能力.,销售部门责任成本的归集与制造部相同。最基层的责任成本主要是销售人员的工资和销售佣金。逐级汇总编制责任成本报告，最终送给公司总经理。 财务部的责任成本主要是该部门人员的工资、办公费用、差旅费用等，也应编制责任成本报告最终交给公司总经理。其他各行政管理部门与财务部一样。 公司总经理接到下属各部责任报告后，即可汇总编制全公司的责任报告。先列出本期的收入，再把下属各单位的责任成本与公司总管理处发生的费用进行加总，算出全公司的总成本，求出本公司的利润。其报告应分别列示收入、成本与利润的预算数、实际数及差异额。,本章学习要求,一般了解成本控制的含义和分类； 掌握标准成本控制系统的构成内容和标准成本的概念； 重点掌握和应用成本差异的计算分析技巧。,
