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1、项目五 职工薪酬岗位核算,中级会计核算与报告,2,2019/8/20,【教学目的和要求】 本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。,中级会计核算与报告,3,2019/8/20,【能力培养目标】 使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力【教学重点】 职工薪酬的计算和核算方法 【教学难点】 辞退福利和个人所得税的计算方法,中级会计核算与报告,4,2019/8/20,任务一 职工薪酬岗位核算任务与
2、流程,学习情境1 职工薪酬岗位核算任务 学习情境2 职工薪酬岗位业务流程,中级会计核算与报告,5,2019/8/20,（一）薪酬制度的建立与完善 （二）薪金计算与管理 （三）考勤管理 （四）保险与福利 （五）劳动统计 （六）完成各项临时性工作,学习情境1 职工薪酬岗位核算任务,中级会计核算与报告,6,2019/8/20,学习情境2 职工薪酬岗位业务流程,一、工资发放 二、工资分配 三、福利性费用支出 在实务工作中，工资核算流程图 职工薪酬业务核算流程见P203图5-1,中级会计核算与报告,7,2019/8/20,任务二 职工薪酬的确认与分配,学习情境1 职工薪酬的确认和计量 学习情境2 职工薪
3、酬的分配 学习情境3 辞退福利的计算 学习情境4 个人所得税的计算和代扣,中级会计核算与报告,8,2019/8/20,一、职工薪酬的构成 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、股份支付,学习情境1 职工薪酬的确认和计量,中级会计核算与报告,9,2019/8/20,二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （3）上述两项
4、之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,中级会计核算与报告,10,2019/8/20,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,中级会计核算与报告,11,2019/8/20,3.设置的账户“应付职工薪酬” （1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
5、。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。 （2）帐户性质：负债类帐户 （3）帐户结构： 贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 （4） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,中级会计核算与报告,12,2019/8/20,4.应付职工薪酬的核算 （1）向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 （2）发放工资，支付
6、现金： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款职工房租 代垫医药费,中级会计核算与报告,13,2019/8/20,【例1】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额500000元，代扣职工房租57000元，企业代垫职工家属医药费3000元，实发工资440000元。甲企业的有关会计处理。,中级会计核算与报告,14,2019/8/20,5.非货币性职工薪酬的核算 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 (1)决定发放非货币性福利 借：生产成
7、本基本生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 (2)实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,中级会计核算与报告,15,2019/8/20,【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为3000元，适用的增值税税率为17%。公司的账务处理如下：,中级会计核算与报告,16,2019/8/20,(1)决定发放非货币性福利 借
8、：生产成本基本生产成本 631800 (制造费用） 管理费用 70200 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 702000 (2)实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000,中级会计核算与报告,17,2019/8/20,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例3】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用
9、。甲公司部门经理共有10名，副总裁共有2名。假定每辆轿车月折旧额8000元，每套住房月租金为3000元。甲公司的账务处理如下：,中级会计核算与报告,18,2019/8/20,（1）计提轿车折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 8000 贷：累计折旧 8000 借：管理费用 8000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 8000 （2）支付住房租金费用 借：应付职工薪酬非货币性福利 3000 贷：银行存款 3000 借：管理费用 3000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3000,中级会计核算与报告,19,2019/8/20,【练习1】A公司是一家电视机生产企业，有职工800名，其中一线生产工人为780名
10、，总部管理人员为20名。2009年1月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为2500元，适用的增值税税率为17%。 【练习2】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有20名，副总裁共有6名。假定每辆轿车月折旧额3000元，每套住房月租金为1000元。,中级会计核算与报告,20,2019/8/20,学习情境2 职工薪酬的分配,一、职工工资的分配 企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，
11、分别按下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,中级会计核算与报告,21,2019/8/20,借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人工资） 辅助生产成本（辅助车间工人的工资） 制造费用 （基本车间管理人员工资） 研发支出 （无形资产研发人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 在建工程 （专项工程人员工资） 销售费用 （独立销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,中级会计核算与报告,22,2019/8/20,【例4】甲公司发
12、生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为50000元，车间管理人员职工薪酬费用20000元，辅助生产车间职工薪酬费用25000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。在建工程人员的工资5000元，费用分配处理为：,中级会计核算与报告,23,2019/8/20,二、职工住房公积金和社会保险金的分配 企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。 借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人五险一金） 辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金） 制造费用 （基本车间管理人员五险一金） 研发支出 （无形资产研发人员五险一金） 管理费用 （企业管理人员五险一金） 在建工
13、程 （专项工程人员五险一金） 销售费用 （独立销售机构人员五险一金） 贷：应付职工薪酬保险费 住房公积金,中级会计核算与报告,24,2019/8/20,【例5】甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为5000元，车间管理人员住房公积金费用2000元，为试制专利产品发生住房公积金费用4000元，行政管理部门人员住房公积金费用3000元。费用分配处理为： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 5000 制造费用 2000 研发支出 4000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬住房公积金 14000 缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为：
14、 借：应付职工薪酬住房公积金 14000 应付职工薪酬工资 14000 贷：银行存款 28000,中级会计核算与报告,25,2019/8/20,三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算 1.工会经费 中华人民共和国工会法规定，企业应该按照工资总额的2%向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。帐务处理为： A、按照2%计提工会经费时 借：管理费用 制造费用等 贷：应付职工薪酬工会经费 B、向工会组织拨交工会经费时 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款,中级会计核算与报告,26,2019/8/20,2 职工福利费、职工教育
15、经费 企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照企业会计准则职工薪酬以及企业所得税法实施条例规定，据实列支实际发生的职工福利费、职工教育经费。即： 计提（分配）费用时 借：管理费用 制造费用 贷：应付职工薪酬职工福利费 职工教育经费 实际发生费用时 借：应付职工薪酬职工福利费 职工教育经费 贷：银行存款 库存现金,中级会计核算与报告,27,2019/8/20,【例6】正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年6月份有关职工薪酬业务如下： 当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门
