成本管理模型培训教程

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1、第6章 成本模型,主要内容,6.1 盈亏平衡分析模型 6.1.1 盈亏平衡分析基本原理 6.1.2 盈亏平衡分析Excel操作 6.2 成本决策模型 6.3 经济订货量模型 6.3.1 库存成本 6.3.2 基本EOQ模型 6.3.3 享受折扣EOQ模型 6.4 盈亏平衡分析模型中组合图表的使用(略） 6.5 经营杠杆与财务杠杆分析模型 6.5.1 经营杠杆(DOL) 6.5.2 财务杠杆(DFL) 6.5.3 总杠杆(DTL) 6.6 库存分析及延期交货分析,6.1.1 盈亏平衡分析基本原理,制造成本法（财务会计）：直接成本、制造费用 变动成本法（管理会计）：变动成本、固定成本,成本线,收入

2、线,保本点,亏损区,盈利区,保本点计算公式：,单位边际贡献：p-v,边际贡献率：,单位价格： p 单位变动成本：v 固定成本： F 销售量： Q,销售收入：R=pQ 变动成本：V=vQ 总成本： C=F+V 利润： =R-C,边际贡献： (p-v)Q,实际产量,安全边际量：Q-Q0,安全边际额：p(Q-Q0),安全边际率：,6.1.2 盈亏平衡分析Excel操作,操作步骤： Step1: 建立盈亏平衡分析模型框架 Step2: 计算“盈亏平衡点”等参数 Step3: 进行盈亏平衡的敏感性分析 Step4: 绘制盈亏平衡分析图 分析举例：（P227例6-1） 最大生产能力：Qmax=1500；固

3、定成本：F=37800元； 单位变动成本：36元； 单位销售价格：90元 当前市场需求：Q=900 要求： （1）计算单位边际贡献及边际贡献率 （2）计算销售收益、总成本及利润 （3）计算盈亏平衡销售量及盈亏平衡销售收益 （4）假定公司希望获得24000元利润，计算为达到利润目标所需要的销售量及销售收益 （5）提供反映公司销售收益、总成本、利润等数据的本-量-利图形。,6.1.2 盈亏平衡分析Excel操作,输入数据,输入数据 输入数据 输入数据,=C5-C6,输入数据,=1-C6/C5,=C5*C2,=C7+C6*C2,=C11-C12,=C7/C9,=C15*C5,Step1:建立模型框架

4、 Step2:计算相关参数 （直接输入公式） Step3:准备做图数据 纵坐标：R，C， 横坐标：Q(0,1500) 盈亏平衡垂直参考线 Q0与三条线交点及最大、最小值 700 13500 700 6300 700 6300 700 0 700 -37800 当前销量垂直参考线 Q与三条线交点及最大、最小值,=(C7+C18)/C9 =C19*C5,销量： 0（不生产） 1500(生产能力) =C15 =C2,选择G3:G6 输入: =F3:F6*C5 Ctrl+Shift+Enter,选择H3:H6 输入: =F3:F6*C6+C7 Ctrl+Shift+Enter,选择I3:I6 输入:

5、=G3:G6-H3:H6 Ctrl+Shift+Enter,选择F8:F12 输入: =C15 Ctrl+Shift+Enter,=G4,选择G9:G11 输入: =transpose(G5:I5) Ctrl+Shift+Enter,=I3,选择H8:H12 输入: =C2 Ctrl+Shift+Enter,与G列类似,6.1.2 盈亏平衡分析Excel操作,Step4:制作盈亏分析图,插入/图表/散点图/下一步 数据区域:F2:I4/系列产生:列/系列/添加(添加盈亏平均垂直参考线)/ 添加(添加当前销量垂直参考线)/ 下一步/添加标题及数值X轴/ 完成,6.2 成本决策模型,方案I总成本,

6、方案II总成本,当C1=C2时,称为无差别成本点，或称相对盈亏平衡点,C1=F1+v1Q,C2=F2+v2Q,Q0,例6-3（P236),6.2 成本决策模型,以盈亏平衡分析为基础，比较两方案，进行决策。 例6-3（P236，单位：元） 要求：(1)无折扣方案选择 (2)有折扣方案选择,解：（1）无折扣,无差别成本点： F1+v1Q0=F2+v2Q0Q0=(F1-F2)/(v2-v1),决策：选择自制,用于绘制成本线,用于添加无差别点和当前需求垂直参考线,6.2 成本决策模型,（2）外购18000件以上，购价4.1元,决策：选择自制?（见电子表操作）,6.3.1 库存成本,采购成本： 由商品的

7、购货成本、运费以及其他为使商品交给企业所花费的成本组成。主要考虑的是购货成本。购货成本存在无折扣和享受折扣两种情况。 订货成本： 订购商品而发生，一般与订货次数成正比关系。 储存成本： 指商品在储存过程中发生的仓库保管费、保险费、库存资金占用所支付的利息等。一般与库存量成正比关系。 缺货成本： 缺货成本又称亏空成本，是由于外部和内部中断供应所产生的。外部短缺、内部短缺将最终导致延期付货或失销。缺货成本将包括销售利润的损失直至难以估量的商誉损失。不同物品的缺货成本随用户或组织内部策略的不同而很不相同。,6.3.2 经济订货量（EOQ模型）,EOQ模型的前提条件： （1）需求量在分析期保持不变；

8、（2）每次订货成保持不变； （3）单位储存成本不变； （4）无期初存货； （5）不存在缺货。 EOQ模型推导： D：全年总需求量 Q：每次订货量 k：每次订货费用 h：单位存货成本 p：购货单价 购货成本=pD 订货成本=kD/Q 储存成本=hQ/2 购货成本是一定的，不随订货次数而改变。EOQ模型是使订货成本和储存成本最小的订货批量：,6.3.2 经济订货量（EOQ模型）,例6-5（P241）：D=15000件；k=500元；h=30元。当订货量Q=900件时，要求： （1）计算年订货成本、年储存成本、年总成本； （2）计算经济订货量及年总成本极小值； （3）绘制反映该零件的年订货成本、年储

9、存成本、年总成本随订货量变化的图形，当该零件年需求量从10000按增量1000变化到20000时，经济订货量及年总成本极小值； （4）在图形中反映出当订货从400按增量50元变化到1000元时年订货成本、年储存成本、年总成本的值。,6.3.3 享受折扣EOQ模型,EOQ模型推导： D：全年总需求量 Q：每次订货量 k：每次订货费用 h：单位存货成本 p：购货单价 购货成本=pD 订货成本=kD/Q 储存成本=hQ/2 享受折扣EOQ模型是使订货成本、储存成本及采购成本之和最小的订货批量：,例6-7（P245）,6.5.1经营杠杆分析模型,引例：某产品产量1000件，单位变动成本10元/件，单价

10、30元，固定成本10000元。当产量增长一倍（至2000件），利润增长多少？ 生产1000件： 每件固定成本=10000/1000=10元 每件总成本=10+10=20元 每件利润=30-20=10元 利润总额=101000=10000元 生产2000件： 每件固定成本=10000/2000=5元 每件总成本=10+5=15元 每件利润=30-15=15元 利润总额=152000=30000元 可见产量增加1倍，利润增加2倍,6.5.1经营杠杆分析模型,经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage ，DOL）：指因固定成本的存在而使息税前利润变动率大于产销量变动率的现

11、象。 息税前利润EBIT（Earnings Before Interest and Tax） ：,安全边际率,6.5.1经营杠杆分析模型,例6-9（P251）： 已知：Qmax=1500;F=37800;v=36;p=90;Q=800. 要求： （1）Q=800时的安全边际，安全边际率，经营杠杆系数 （2）绘制销量-经营杠杆系数图形 （3）在图形中添加微调器，组距=10，Q从650到850，销量的垂直参考线随之变化 （4）添加盈亏平衡销量的垂直参考线，以反映盈亏平衡销量与经营杠杆系数的模型。 （5）绘制销量从800到2000时经营杠杆系数与安全边际率对比图（双轴） （6）添加垂直参考线并添加滚

12、动条，按步长100从800至2000 （7）添加水平参考线，显示垂直参考线与两曲线交点的纵坐标。,6.5.2 财务杠杆分析模型,引例：负债利息率10%，所得税率33%，资产总额1000万，其中负债500万。息税前利润率20%提高到25%时，权益资本收益率各为多少？（财务制度规定：负债利息在税前支付） 结果显示：息税前利润率提高5%，权益资本收入率提高6.7%,50010%=50,100025%=250,134/500=26.8%,200-66=134,20033%=66,100.5/500=20.1%,150-49.5=100.5,15033%=49.5,50010%=50,100020%=2

13、00,6.5.2 财务杠杆分析模型,财务杠杆DFL-Degree of Financial Leverage：指由于运用负债，使每股盈余变动率大于息税前利润变动率的现象。,式中： ESP每股盈余 EBIT 息税前利润 I利息 t所得税税率 N股数,设： A资产总额； B负债； S权益资本 A=S+B d=B/A负债比 i=I/B利息率 有： 权益资本收益率 =税后利润/权益资本,负债经营的先决条件是营业利润率大于负债利息率,满足先决条件时，每股盈余随负债加速增长,以下讨论负债比对权益资本收益率的关系,例：某公司资产总额A=2000万元，负债率d=B/A=50%，负债利息率i=10%，息税前利润

14、EBIT=200万元，所得税率t=33% 要求： 在息税前利润、所得税率不变，负债从100万元到1900万元变动（每次变动幅度为100万元）时计算： 负债利息率分别为5%，10%，15%时的权益资本收益率,6.5.3 联合杠杆系数,联合杠杆（DTL）：即经营杠杆与财务杠杆联合作用。 其定义如下：,本章小结,1.盈亏平衡分析： 盈亏平衡分析是建立在变动成本法基础之上的。 其关键词有：固定成本、单位变动成本、单价、盈亏平衡点、边际贡献、安全边际。掌握其计算公式，即可在电子表上操作。盈亏平衡分析的主要应用有分析经营安全情况和盈利情况，方案的比较与选择。 2.存储模型：掌握基本EOQ模型 3.经营杠杆

15、与财务杠杆 经营杠杆的计算公式：DOL=(EBIT+F)/EBIT 财务杠杆的计算公式：DFL=EBIT/(EBIT-I),作业,1. 已知单价p=50、单位变动成本v=25，固定成本F=10000、当前销售量Q=500、生产能力1000。要求： （1）计算下列指标： 总收入、总成本、总利润、单位边际贡献、边际贡献率、保本点销售量、安全边际、安全边际率 （2）若绘制盈亏分析图，并添加保本点和当前销量量垂直参考线，试列出数据模型,实践课6-1 盈亏平衡分析,数据：F=37800，v=36,p=90,Q=900,生产能力1500（P227） 要求： （1）计算单位边际贡献及边际贡献率 （2）计算销

16、售收益、总成本及利润 （3）计算盈亏平衡销售量及盈亏平衡销售收益 （4）假定公司希望获得24000元利润，计算为达到利润目标所需要的销售量及销售收益 （5）提供反映公司销售收益、总成本、利润等数据的本-量-利图形 （6）添加保本点垂直参考线和当前产量垂直参考线及微调按钮，反映不同产销量情况下的利润和安全边际 （7）添加反映“盈利”及“亏损”的结论文本框,实践课6-2 经济订货量模型,数据：P241例6-5D=15000，k=500, h=30, Q=900.要求： （1）计算年订货成本、年储存成本、年总成本 （2）计算经济订货量及年总成本极小值 （3）计算年订货成本、年储存成本、年总成本随订货量变化的图形（订货量从200按增量50增到1500） （4）添加经济订货量及当前订货量的垂直参考线、微调按钮和结论文本框（P243图6-13所示） （5）计算需求量从10000按步长2000变化到20000时，经济订货量及总成本极小